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進(jìn)項(xiàng)稅額

一、概念

增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)隨價(jià)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。

二、進(jìn)項(xiàng)稅額是與銷(xiāo)項(xiàng)稅額的關(guān)系

進(jìn)項(xiàng)稅額是與銷(xiāo)項(xiàng)稅額相對(duì)應(yīng)的一個(gè)概念，在開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的情況下，它們之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系是，銷(xiāo)售方收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，就是購(gòu)買(mǎi)方支付的進(jìn)項(xiàng)稅額。對(duì)于任何一個(gè)增值稅的一般納稅人而言，其在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，既會(huì)發(fā)生銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，又會(huì)發(fā)生購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)，因此，每一個(gè)一般納稅人都會(huì)有收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額和支付的進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅的核心就是用納稅人收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣其支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，其余額即為納稅人實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅稅額。當(dāng)然，哪些進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣，在各國(guó)的增值稅法中都是有嚴(yán)格規(guī)定的。納稅人違反規(guī)定，隨意抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，在法律上將以偷稅論處。

三、準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目

    根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行增值稅法的規(guī)定，下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：

    (1)納稅人購(gòu)進(jìn)貨物(包括外購(gòu)原材料、燃料、動(dòng)力等)或者接受應(yīng)稅勞務(wù)，從銷(xiāo)售方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅稅額。

    (2)納稅人進(jìn)口貨物，從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅稅額。

    (3)納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者、小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和國(guó)有糧食購(gòu)銷(xiāo)企業(yè)銷(xiāo)售的免稅糧食，可以分別按照收購(gòu)憑證、銷(xiāo)售發(fā)票所列金額和法律規(guī)定的扣除率(13％)計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額=購(gòu)進(jìn)金額×扣除率。

    理解該項(xiàng)準(zhǔn)予扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額，需要注意兩點(diǎn)：第一，所謂“農(nóng)業(yè)產(chǎn)品”是指直接從事植物的種植、收割和動(dòng)物的飼養(yǎng)、捕撈的單位和個(gè)人銷(xiāo)售的免征增值稅的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。農(nóng)業(yè)產(chǎn)品所包括的具體品目按照財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)的《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》確定。第二，購(gòu)買(mǎi)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買(mǎi)價(jià)，僅限于主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購(gòu)憑證上注明的價(jià)款。

    (4)納稅人外購(gòu)貨物(不包括固定資產(chǎn))和銷(xiāo)售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)(普通發(fā)票)所列運(yùn)費(fèi)金額(運(yùn)輸單位開(kāi)具的貨票上注明的運(yùn)費(fèi)、建設(shè)基金，不包括隨運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等雜費(fèi))，依照7％的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。但納稅人外購(gòu)或者銷(xiāo)售免稅貨物所支付的運(yùn)費(fèi)不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

    (5)使用廢舊物資的生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)廢舊物資，依據(jù)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購(gòu)憑證上注明的收購(gòu)金額，按10％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

    (6)一般納稅人取得由稅務(wù)所為小規(guī)模納稅人代開(kāi)的專(zhuān)用發(fā)票，可以專(zhuān)用發(fā)票上填寫(xiě)的稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。

    (7)混合銷(xiāo)售行為和兼營(yíng)的非應(yīng)稅勞務(wù)，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，該混合銷(xiāo)售行為所涉及的非應(yīng)稅勞務(wù)和兼營(yíng)的非應(yīng)稅勞務(wù)所用購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，凡符合規(guī)定允許扣除的，準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

四、不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目

    根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行增值稅法的規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：

    (1)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)(包括使用期限超過(guò)1年的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具和其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具，單位價(jià)值2000元以上，并且使用期限超過(guò)2年的不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品)的進(jìn)項(xiàng)稅額。實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)的東北和中部地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍的行業(yè)和企業(yè)除外。

    (2)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目(包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)和固定資產(chǎn)在建工程等)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。

    (3)用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。

    (4)用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。

    (5)非正常損失(如由于自然災(zāi)害、管理不善等原因造成的損失)購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額。

    (6)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。

    此外，在實(shí)踐操作中，還須注意以下幾點(diǎn)：

    第一，小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

    第二，納稅人進(jìn)口貨物，不得抵扣任何進(jìn)項(xiàng)稅額。

    第三，納稅人因進(jìn)貨退出或折讓而收回的增值稅稅額，應(yīng)當(dāng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。

    第四，納稅人發(fā)生了按規(guī)定不允許抵扣而已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的行為的，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。無(wú)法準(zhǔn)確確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。

    第五，納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目(不包括固定資產(chǎn)在建工程)而無(wú)法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

    不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=[當(dāng)月全部的進(jìn)項(xiàng)稅額一(當(dāng)月可以準(zhǔn)確劃分用于應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目和非應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額)]×[(當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額、非應(yīng)稅項(xiàng)目營(yíng)業(yè)額合計(jì))÷(當(dāng)月全部銷(xiāo)售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì))]+當(dāng)月可以準(zhǔn)確劃分用于免稅項(xiàng)目和非應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額