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銷項(xiàng)稅額

一、概念

銷項(xiàng)稅額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅稅額。

二、銷售額的確定

增值稅的應(yīng)稅銷售額為納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)從購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和一切價(jià)外費(fèi)用。其中，價(jià)外費(fèi)用是指納稅人向購(gòu)買方價(jià)外收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、延期付款利息、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：(1)向購(gòu)買方收取的銷項(xiàng)稅額；(2)受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；(3)同時(shí)符合以下兩個(gè)條件的代墊運(yùn)費(fèi)：第一，承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方的；第二，納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。

    凡隨同銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的價(jià)外費(fèi)用，無(wú)論其會(huì)計(jì)制度如何核算，均應(yīng)并入納稅人的銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。這主要是為了防止以各種名目的收費(fèi)減少銷售額逃避納稅的現(xiàn)象。

三、銷售額的計(jì)算

    (1)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額均以人民幣計(jì)算。納稅人以外匯結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)先按照銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的匯價(jià)折算成人民幣，然后計(jì)算繳納增值稅。不論以什么時(shí)候的匯價(jià)折算，納稅人都應(yīng)當(dāng)事先確定，而且確定以后一年之內(nèi)不能變更。

    (2)納稅人進(jìn)口貨物，以組成計(jì)稅價(jià)格為計(jì)算其應(yīng)納增值稅的計(jì)稅依據(jù)，公式為：

    組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅

    如進(jìn)口屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物范圍的，其組成計(jì)稅價(jià)格還應(yīng)包括消費(fèi)稅稅額在內(nèi)，公式為：

    組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅

    (3)一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)的，應(yīng)當(dāng)按照以下公式計(jì)算不含增值稅的銷售額：

   銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率)

    (4)混合銷售行為和兼營(yíng)的非應(yīng)稅勞務(wù)，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，其銷售額分別為貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的合計(jì)，貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的合計(jì)。

    (5)納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低而無(wú)正當(dāng)理由的，或者有規(guī)定的視同銷售行為而無(wú)銷售額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按下列順序核定其銷售額：第一，按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；第二，按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；第三，按組成計(jì)稅價(jià)格確定。其計(jì)算公式為：

    組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)

    如該貨物屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的范圍，其組成計(jì)稅價(jià)格還應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅稅額。即：

    組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)+消費(fèi)稅稅額或

    上述公式中的成本，是指銷售自產(chǎn)貨物的實(shí)際生產(chǎn)成本或銷售外購(gòu)貨物的實(shí)際采購(gòu)成本；成本利潤(rùn)率為10％，但屬于從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中的成本利潤(rùn)率為消費(fèi)稅法規(guī)中規(guī)定的成本利潤(rùn)率。

    (6)對(duì)納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算且時(shí)間在一年以內(nèi)的，不并入銷售額征稅。但對(duì)逾期未收回包裝物而不再退還的押金，應(yīng)并入銷售額，按所包裝貨物的適用稅率征稅。當(dāng)然，在將包裝物押金并入銷項(xiàng)稅額征稅時(shí)，需要先將該押金換算為不含稅價(jià)，再并入銷售額征稅。

    (7)對(duì)納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上注明的，可按沖減折扣額后的銷售額征收增值稅；將折扣額另開(kāi)發(fā)票的，不論在財(cái)務(wù)上如何處理，在征收增值稅時(shí)，折扣額不得沖減銷售額。

    (8)納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額(但對(duì)金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，可按銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅)；采取還本銷售方式銷售貨物的，不得從銷售額中減除還本支出。