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計(jì)稅依據(jù)

類型

從價(jià)計(jì)征

從價(jià)計(jì)征即以課稅對象的自然數(shù)量與單位價(jià)格的乘積為計(jì)稅依據(jù)，按這種方法計(jì)征的稅種稱從價(jià)稅。如中國產(chǎn)品稅的計(jì)稅依據(jù)為產(chǎn)品銷售收入，即產(chǎn)品的銷售數(shù)量與單位銷售價(jià)格的乘積。

從量計(jì)征

從量計(jì)征即以課稅對象的自然實(shí)物量為計(jì)稅依據(jù)，按稅法規(guī)定的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)（數(shù)量、重量、面積等）計(jì)算，按這種方法計(jì)征的稅種稱從量稅。如中國的資源稅，對原油以實(shí)際產(chǎn)量為計(jì)稅依據(jù)，稅法規(guī)定的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)為“噸”；對天然氣以實(shí)際銷售數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)，稅法規(guī)定的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)是“千立方米”。

從量從價(jià)復(fù)合計(jì)征

征稅對象的價(jià)格和數(shù)量均為其計(jì)稅依據(jù)。

計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定

納稅人經(jīng)營商品品類或目的特殊情況下，適用特殊規(guī)定

形式

計(jì)稅依據(jù)和課稅對象存在十分緊密的關(guān)系。因?yàn)橛?jì)稅依據(jù)是課稅對象的數(shù)量表現(xiàn)。如中國的消費(fèi)稅的征稅對象是應(yīng)稅消費(fèi)品，其計(jì)稅依據(jù)則是應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售收入。計(jì)稅依據(jù)與課稅對象反映的都是課稅的客體，但兩者要解決的問題不同。課稅對象解決對什么征稅的問題，計(jì)稅依據(jù)則是在確定了課稅對象之后，解決如何計(jì)量的問題。有些稅種，計(jì)稅依據(jù)與課稅對象一致，如對商業(yè)企業(yè)征收的營業(yè)稅，課稅對象是營業(yè)額，計(jì)稅依據(jù)也是營業(yè)額。但多數(shù)稅稅的課稅對象與計(jì)稅依據(jù)不同，如企業(yè)所得稅，課稅對象是企業(yè)所得額，但并不是所有的所得額都要征稅，國家可選擇部分所得額來課稅，這部分所得額就是計(jì)稅依據(jù)。又如中國的農(nóng)業(yè)稅的課稅對象是農(nóng)業(yè)總收入，計(jì)稅依據(jù)則是征稅機(jī)關(guān)核定的常年應(yīng)稅產(chǎn)量。再如中國的房產(chǎn)稅的課稅對象是應(yīng)稅房產(chǎn)，計(jì)稅依據(jù)則有兩種，一種是依據(jù)房產(chǎn)原值一次減除10%- 30% 后的余值為計(jì)稅依據(jù)；另一種是房產(chǎn)出租的，以房產(chǎn)租金收入為計(jì)稅依據(jù)。

計(jì)稅依據(jù)按照計(jì)量單拉來劃分，有兩種情況：一是按照課稅對象的價(jià)值即貨幣單位計(jì)算，稱為從價(jià)計(jì)征，如中國的企業(yè)所得稅是以應(yīng)納稅所得額的多少為計(jì)稅依據(jù)，消費(fèi)稅中的大部分應(yīng)稅消費(fèi)品以銷售數(shù)量和單位銷售價(jià)格的乘積為計(jì)稅依據(jù)。二是按照課稅對象的自然計(jì)量單位計(jì)算，稱為從量計(jì)征，如中國的屠宰稅以屠宰應(yīng)稅性畜的頭數(shù)為計(jì)稅依據(jù)，消費(fèi)稅中的黃酒、啤酒以噸數(shù)為計(jì)稅依據(jù)，汽油、柴油以升數(shù)為計(jì)稅依據(jù)。采用從價(jià)計(jì)征還是從量計(jì)征，除和課稅對象的特殊性質(zhì)有關(guān)聯(lián)外，更重要的是取決于商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)達(dá)程度。在自然經(jīng)濟(jì)條件下，一般采用從量計(jì)征;而在市場經(jīng)濟(jì)條件下，除了一些特殊性質(zhì)的稅種外，絕大多數(shù)的稅種都采取從價(jià)計(jì)征。從價(jià)計(jì)征把不同品種、規(guī)格、質(zhì)量的商品或財(cái)產(chǎn)按統(tǒng)一的貨幣單位確定計(jì)稅依據(jù)，有利于平衡稅收負(fù)擔(dān)和簡化征收手續(xù)。

構(gòu)成

計(jì)稅單位亦稱“課稅單位”，是課稅對象的計(jì)量單位。一般可分為以貨幣量度為計(jì)稅單位和以實(shí)物量度為計(jì)稅單位。前者是以某種本位幣的貨幣單位計(jì)算計(jì)稅依據(jù)，適用于從價(jià)計(jì)征的稅種，如中國現(xiàn)行的增值稅、營業(yè)稅和各種所得稅等。后 者是以某一實(shí)物的自然量度單位計(jì)算計(jì)稅依據(jù)，適用于從量計(jì)征的稅種，如中國現(xiàn)行的資源稅以“噸”或“立方米”為計(jì)稅單位，車船使用稅以“輛”或“噸位”為計(jì)稅單位等。

計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)是計(jì)稅依據(jù)的特定計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，也可以說是課稅對象的計(jì)算征收標(biāo)準(zhǔn)。如農(nóng)業(yè)稅以常年產(chǎn)量為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)。又如原房地產(chǎn)稅的“標(biāo)準(zhǔn)房價(jià)”、“標(biāo)準(zhǔn)地價(jià)”、“標(biāo)準(zhǔn)租金”，原貨物稅的“市場平均批價(jià)”、“國營批發(fā)牌價(jià)”等。計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)與計(jì)稅依據(jù)是兩個(gè)不同的概念，二者有時(shí)一致。如中國營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)和計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)都是營業(yè)額，體現(xiàn)二者的一致性。但農(nóng)業(yè)稅的計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)是單位面積農(nóng)作物的常年產(chǎn)量，而計(jì)稅依據(jù)則是按常年產(chǎn)量和土地面積確定的計(jì)稅農(nóng)業(yè)收入。

計(jì)稅價(jià)格是課稅對象在計(jì)算應(yīng)征稅額時(shí)使用的價(jià)格。如消費(fèi)稅以出賣產(chǎn)品的銷售價(jià)格為計(jì)稅價(jià)格，進(jìn)口關(guān)稅以到岸價(jià)格為計(jì)稅價(jià)格等。計(jì)稅價(jià)格是流轉(zhuǎn)稅的計(jì)稅基礎(chǔ)。流轉(zhuǎn)稅通常都是以產(chǎn)品的銷售價(jià)格為依據(jù)計(jì)算應(yīng)納稅額，所以流轉(zhuǎn)稅中計(jì)稅價(jià)格與應(yīng)納稅額的多少有密切關(guān)系。在稅率一定的情況下，計(jì)稅價(jià)格越大，應(yīng)納稅額越多，反之越少。

計(jì)稅價(jià)格有含稅價(jià)格和不含稅價(jià)格兩種形式。

含稅價(jià)格是包含稅金在內(nèi)的商品或勞務(wù)的銷售價(jià)格。它是采用較多的一種計(jì)稅價(jià)格。用公式表示為：

含稅價(jià)格=成本+利潤+稅金

含稅價(jià)格中的稅金是在企業(yè)為產(chǎn)品或勞務(wù)定價(jià)時(shí)，事先根據(jù)國家稅法規(guī)定計(jì)算確定并將其嵌入價(jià)格之中的。當(dāng)產(chǎn)品或勞務(wù)銷售取得銷售收入后，國家一般以含稅價(jià)格為計(jì)稅基礎(chǔ)，含稅價(jià)格乘以稅率即為應(yīng)納稅金。若作為計(jì)稅基礎(chǔ)的價(jià)格應(yīng)該含稅而實(shí)際并未含稅時(shí)，應(yīng)按一定方法組成含稅價(jià)格。如果一種商品或勞務(wù)是以含稅價(jià)格對外銷售或提供，則取得該商品或勞務(wù)銷售收入的企業(yè)或個(gè)人在實(shí)現(xiàn)銷售的同時(shí)，包含在銷售價(jià)格中的稅金就一同實(shí)現(xiàn)了，該稅金就應(yīng)及時(shí)交給稅務(wù)機(jī)關(guān)。

不含稅價(jià)格是不包含稅金在內(nèi)的商品或勞務(wù)的銷售價(jià)格。即價(jià)格由成本和利潤兩部分組成而不包含稅金。它也是一種計(jì)稅價(jià)格，用公式表示為：

不含稅價(jià)格=成本+利潤

一種商品銷售價(jià)格中不含稅，通常有三種情況：一是國家規(guī)定對該產(chǎn)品不征稅;二是國家對該產(chǎn)品免稅;三是實(shí)行價(jià)外稅制度。前兩種一般適用于除增值稅以外的流轉(zhuǎn)稅，第三種情況一般適用于增值稅或從量定額計(jì)征的稅種。

組成計(jì)稅價(jià)格是指將不符合稅法規(guī)定的價(jià)格轉(zhuǎn)化為符合稅法規(guī)定的計(jì)稅價(jià)格。計(jì)稅價(jià)格是稅收制度規(guī)定的，然而在有些情況下，商品的價(jià)格并不符合計(jì)稅價(jià)格的要求，因而要通過計(jì)算增加或減少一定價(jià)格部分，使其成為計(jì)稅價(jià)格。如稅法規(guī)定要以含稅價(jià)格計(jì)稅，當(dāng)產(chǎn)品價(jià)格為不含稅價(jià)格時(shí)，就應(yīng)按規(guī)定換算成含稅價(jià)格。如果已知產(chǎn)品的成本和利潤，組成計(jì)稅價(jià)格中則應(yīng)增加稅金的內(nèi)容，其計(jì)算公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤)/(1-適用稅率)

組成計(jì)稅價(jià)格一般是將不含稅價(jià)格轉(zhuǎn)化為含稅價(jià)格。但如果一種產(chǎn)品的銷售價(jià)格中已含稅，而稅法規(guī)定必須以不含稅價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算應(yīng)納稅金，則須將含稅價(jià)格轉(zhuǎn)換為不含稅價(jià)格，其計(jì)算公式為：

不含稅價(jià)格=含稅價(jià)格/(1+適用稅率)