亦稱“課稅品目”或“征稅品目”。
稅法中按照一定的標(biāo)準(zhǔn)和范圍對課稅對象進行劃分從而確定的具體征稅品種或項目，是一個稅種課征制度組成的一個要素。例如，我國新稅制中的消費稅的征稅對象是生產(chǎn)和進口的應(yīng)稅消費品，對消費品共設(shè)計了11個稅目，13個子目，共計24個征稅項目。不是所有的稅種都規(guī)定稅目，有些稅種征稅對象簡單、明確，沒有另行規(guī)定稅目的必要。如房產(chǎn)稅。有的稅種征稅對象比較復(fù)雜，一般要先分大類，在類別之下再分稅目、子目、細目。凡是無稅目的稅種均有統(tǒng)一的稅率，凡是有稅目的稅種，均無統(tǒng)一稅率。
①按照課稅客體的性質(zhì)和積累水平的殊同歸類。性質(zhì)相同、積累水平相近的課稅客體,有可能歸入同一稅目；否則歸入不同的稅目。
②以國家政策為依據(jù)，按照鼓勵或限制政策的需要，分別制定高低不同的稅率，歸入不同的稅目。
③應(yīng)便于征收管理，力求簡便。
設(shè)計稅目時，一方面要注意不同稅目的劃分界限要十分明確，不能模棱兩可。否則，由于稅目不同稅率不同，在征稅時，適用稅目不明，就會發(fā)生混亂。另一方面應(yīng)注意同一稅目的積累水平要接近，同一稅目有統(tǒng)一稅率，如果同一稅目的積累水平相差懸殊，征稅后，就會發(fā)生稅負過輕過重的不合理現(xiàn)象；
稅目具有兩方面的作用：一是明確征稅的范圍，體現(xiàn)征稅的廣度，凡屬于列舉稅目之內(nèi)的產(chǎn)品或收入即為課稅對象，反之則為非應(yīng)稅對象；二是對具體征稅項目進行歸類和界定，以使針對不同的稅目確定差別稅率。規(guī)定稅目首先是為了明確具體的征稅范圍，規(guī)定征稅的廣度。列入稅目的就是應(yīng)稅產(chǎn)品或項目，沒有列入稅目的就不是應(yīng)稅的產(chǎn)品或項目，這樣征稅的界限就十分明確。其次，通過規(guī)定各種稅目，可以對不同的產(chǎn)品或項目制定高低不同的稅率，體現(xiàn)國家稅收政策。
①列舉法，即按課稅客體的具體項目分別設(shè)置。其優(yōu)點是界限清楚,便于掌握；缺點是稅目過多，不便查找。
②概括法，即按課稅客體的類別設(shè)置。其優(yōu)點是稅目較少，查找方便；缺點是稅目過粗，不利于體現(xiàn)國家政策。一般情況下，設(shè)置稅目通常同時運用這兩種方法。
①表格式。將課稅客體的項目按順序排列，在課稅客體比較復(fù)雜時采用。如中國現(xiàn)行的產(chǎn)品稅稅目、營業(yè)稅稅目等。
②敘述式。用文字敘述表明課稅客體的項目，在課稅客體較為簡單時采用，如中國的所得稅等。
稅目是課稅對象的具體項目。設(shè)置稅目的目的一是為了體現(xiàn)公平原則根據(jù)不同項目的利潤水平和國家經(jīng)濟政策，通過設(shè)置不同的稅率進行稅收調(diào)控；二是為了體現(xiàn)“簡便”原則，對性質(zhì)相同、利潤水平相同且國家經(jīng)濟政策調(diào)控方向也相同的項目進行分類，以便按照項目類別設(shè)置稅率。有些稅種不分課稅對象的性質(zhì)，一律按照課稅對象的應(yīng)稅數(shù)額采用同一稅率計征稅款，因此沒有必要設(shè)置稅目，如企業(yè)所得稅。有些稅種具體課稅對象復(fù)雜，需要規(guī)定稅目，如消費稅、營業(yè)稅，一般都規(guī)定有不同的稅目。
服裝是我國優(yōu)勢出口商品，同時每年我國也大量進口各種高級時裝，口岸清關(guān)不暢事情時有發(fā)生。商品歸類工作是海關(guān)各項工作的基礎(chǔ)，HS編碼的確定直接關(guān)系國家政策的實施及企業(yè)貿(mào)易成本的核算。本文將以《中華人民共和國進出口稅則》為依據(jù)，對服裝的稅目編排及其潛在的歸類風(fēng)險進行研究，以便貨物的順利清關(guān)。
《中華人民共和國進出口稅則》（以下簡稱《稅則》）是國家各項稅收和貿(mào)易管制政策的具體體現(xiàn)，一年一度的《稅則》稅目、稅率調(diào)整是海關(guān)稅收工作能力和水平的體現(xiàn)。而作為國家進出境監(jiān)督管理機構(gòu)的海關(guān)，連接著國際、國內(nèi)2 個市場，是國家各種進出口政策的匯集點；同時，《稅則》又是國家制定宏觀經(jīng)濟政策的一項基本工具。目前我國有19 個部、委、辦、局在制定政策時都不同程度涉及《稅則》商品分類技術(shù)的應(yīng)用，《稅則》可以說是海關(guān)落實國家宏觀經(jīng)濟政策的一個重要載體。
海關(guān)商品歸類是海關(guān)對進出口貨物征收關(guān)稅、對貨物實施貿(mào)易管制、對進出口商品估價、確定貨物原產(chǎn)地以及海關(guān)統(tǒng)計的重要基礎(chǔ)和保障。服裝是我國的優(yōu)勢出口商品，同時我國每年也大量進口各種高級時裝。另外，服裝也是我國與歐美等國易于產(chǎn)生貿(mào)易摩擦的“焦點”商品，服裝HS編碼的正確判定是進出口貿(mào)易順利開展的一大保障。因此，如何對進出口的服裝進行準(zhǔn)確無誤的海關(guān)歸類（確定HS編碼），對相關(guān)服裝企業(yè)、貿(mào)易公司來說顯得尤為重要。
海關(guān)對進出口商品歸類是建立在商品分類目錄基礎(chǔ)上的，《稅則》是以世界海關(guān)組織（WCO）項下的《商品名稱及編碼協(xié)調(diào)制度》（以下簡稱《協(xié)調(diào)制度》）為基礎(chǔ)（原封不動的引用了其 6 位編碼），并結(jié)合中國國情（第 7、8 位編碼為本國子目）而設(shè)立起來的。
服裝作為人類生活的必需品，在我們?nèi)粘Ｉ钪姓加信e足輕重的地位，亦是我國對外貿(mào)易活動中占有大比例的大宗商品。服裝可由各種柔性材質(zhì)加工而成，如塑料、橡膠、皮革、毛皮及紡織纖維等，其中由紡織纖維通過各種加工而得到的服裝占了我們?nèi)粘Ｉ罴肮ぷ髦械慕^大部分。
縱觀《稅則》21類97章，服裝根據(jù)材質(zhì)的差異分布在不同的類別，進而根據(jù)款式、狀態(tài)等分布在不同的章和四位品目項下（不同材質(zhì)或狀態(tài)的常見服裝具體四位品目見表 1）。值得注意的是，這里所指的服裝不包括衣著附件或零件，更不包括箱包、鞋、帽等。
不同材質(zhì)制成的服裝，根據(jù)《稅則》的編排規(guī)則，分布在不同的大類?？v觀進出口實際情況，紡織材料制的服裝占據(jù)了貿(mào)易的極大份額。與此同時，紡織材料制服裝根據(jù)面料的加工工藝不同，分別分布在《稅則》第11類的第61和62章，二者在稅目編排結(jié)構(gòu)上極為相似，所不同的是構(gòu)成服裝的面料不同。第61章涵蓋了針織或鉤編面料制成的服裝；第62章涵蓋了非針織或非鉤編面料制成的服裝（紡織材料制的舊服裝一般歸入第63章6309項下）。這兩章的服裝稅目編排規(guī)律大致可總結(jié)為，根據(jù)服裝穿著順序由外到內(nèi)，同類服裝男式在前、女式在后，以機織面料為例，如圖 1，男式大衣在四位品目6201下，男式衣服套裝為6203，男式襯衫為6205，男式內(nèi)褲為6207；根據(jù)如上規(guī)律，女式機織面料制成的大衣、西服套裝、襯衫、內(nèi)褲則可推斷分別分布在四位品目6202、6204、6206、6208項下。
2.1 商品認知缺陷風(fēng)險
在實際的進出口活動中，時常存在這樣的誤區(qū)，由于先入為主的慣性思維的存在，相關(guān)操作人員往往拿到一件服裝，就會直接聯(lián)想到把它歸入第 11 類項下的紡織材料制服裝中去，而不去深究此件服裝是否是紡織材料制成，這一思路顯然是與《稅則》服裝稅目編排相悖的。
如前所述，服裝由于其構(gòu)成材質(zhì)的不同，分別分布在《稅則》的不同大類中，這一點必須引起相關(guān)操作人員的注意。筆者曾在海關(guān)業(yè)務(wù)現(xiàn)場遇到過這樣的案例，一家上海本地外貿(mào)企業(yè)從國外進口男式A級綿羊皮制皮夾克，報關(guān)單上申報稅號為6203.3990 ――（其他紡織材料制成的）非針織或非鉤編的男式上衣。此稅號乍一看，似乎具有其一定的合理性，但仔細深究會發(fā)現(xiàn)其存在根本性錯誤。根據(jù)《稅則》的編排原則，第11類第61、62章項下的服裝構(gòu)成材質(zhì)應(yīng)是紡織材料，而綿羊皮革顯然不屬于紡織材料，故其制成的服裝不能按紡織材料制成的服裝歸入第11類，而應(yīng)按皮革制品歸入第8類（具體稅號為4203.1010 ―― 皮革制的衣服）。顯然這家外貿(mào)企業(yè)沒有搞清楚其中的編排規(guī)律，以及此稅號適用性，因為6203.3990的進口最惠國稅率為 16%，而4203.1010的進口最惠國稅率為 10%。
以男式上衣為例，皮革（包括再生皮革）、毛皮（包括人造毛皮）、紡織材料制的其進口最惠國稅率及出口退稅稅率。
2.2 東西方文化差異風(fēng)險
《稅則》是在《協(xié)調(diào)制度》基礎(chǔ)上結(jié)合中國國情制定的，而《協(xié)調(diào)制度》又是在世界海關(guān)組織（WCO）的牽頭下主要由西方發(fā)達國家制定的。因此，在對商品進行界定時，其還是以西方國家的大工業(yè)生產(chǎn)特征以及他們的生活習(xí)慣為基礎(chǔ)的。基于以上分析，在運用《稅則》和《協(xié)調(diào)制度》相關(guān)規(guī)則時，必然會由于東西方文化的差異給商品HS編碼的確定帶來困難。
T恤衫是春夏季人們最喜歡的服裝之一，其大眾款式如圖 2 所示。T恤衫一般為針織面料所制，《協(xié)調(diào)制度》第11類61章6109為“針織或鉤編的T恤衫、汗衫及其他內(nèi)衣背心”中有具體列名，查找起來也較為容易。但對圖 3 所示的，日程生活中習(xí)慣稱為“T恤衫”服裝，在認識商品，確定其HS編碼時需要引起注意。
《協(xié)調(diào)制度》6109品目對其項下的T恤衫作了如下定義：所稱“T恤衫”，是指針織或鉤編的內(nèi)衣類輕質(zhì)服裝，用棉花或化學(xué)纖維織成的非起絨、割絨或毛圈組織織物制成，有單色或多色，不論是否帶衣兜，有緊身長袖或短袖，無領(lǐng)、無扣、領(lǐng)口無門襟而且開口有高有低（圓形、方形、船形或V形領(lǐng)口）。根據(jù)此定義，圖 3 所示的“T恤衫”不符合《協(xié)調(diào)制度》6109項下T恤衫的定義，因此此款服裝不應(yīng)歸入6109項下。
那對于圖 3 這款針織面料做的，平時又稱為“POLO衫”的服裝，如何確定它的HS編碼呢？在確定其HS編碼之前，首先了解一下襯衫的定義。襯衫其實為“舶來品”，應(yīng)是西方的產(chǎn)物，其一般定義為人體上身穿著并從領(lǐng)口處全開襟或半開襟的長袖或短袖衣服。根據(jù)此定義，不難判斷，此款所稱的“T恤衫”或“POLO衫”其實從歸類的角度來說，其應(yīng)按襯衫來歸類。此兩款服裝，雖然在日常生活中有時用同一名詞稱呼，但究其本質(zhì)，二者還是有區(qū)別的，對于此種因東西方文化差異而引起的判斷問題，需要引起相關(guān)人員的注意。
2.3 相關(guān)歸類規(guī)則運用風(fēng)險
《協(xié)調(diào)制度》是世界海關(guān)組織（WCO）項下管轄的最重要法律工具之一，其建立了完整、系統(tǒng)、通用、標(biāo)準(zhǔn)的國際貿(mào)易商品分類體系，已經(jīng)成為國際貿(mào)易商品分類的一種“通用語言”。我國已與1992年成功實現(xiàn)了以《協(xié)調(diào)制度》為基礎(chǔ)的《稅則》目錄的轉(zhuǎn)換，并于1993年正式加入了《協(xié)調(diào)制度公約》，這也意味著將以《協(xié)調(diào)制度》的商品分類規(guī)則來對進出口商品進行稅號確定。
滌綸制梭織（無絮胎襯里）男式茄克衫為例，通過對《稅則》與《協(xié)調(diào)制度》歸類規(guī)則的運用，以確定其正確稅號。首先，滌綸屬于紡織纖維，其經(jīng)過梭織加工成面料，然后經(jīng)過裁剪、縫制等加工再制成服裝，其應(yīng)歸入第11類的第62章。四位品目6203稅目條文中包括“上衣”，通過逐級比較，歸入6203.330 0項下。
但是，《協(xié)調(diào)制度》四位品目6103注釋對上衣是這樣定義的：“應(yīng)具有與本章注釋三（一）及以上第一款所述的西服外套及短上衣相同的特征，但其面料除袖子、貼邊或領(lǐng)子外，可由 3 片或 3 片以上布料（其中 2 片為前襟）縱向縫合而成。”其中“以上第一款所述的西服外套及短上衣相同的特征”是指“人體上半身穿著的西服套裝的外套或短上衣前部全開襟，無扣或有扣（拉鏈除外），長度不超過大腿中部，不適于套在其他外套、上衣之上。”品目6103的注釋在必要的地方修改后，可適用于《協(xié)調(diào)制度》四位品目6203。
圖 4 滌綸制梭織男式茄克衫，即使其加工工藝及外觀特征與西服外套及短上衣基本符合，但其門禁閉合方式卻是以拉鏈完成的，顯然不符合以上“拉鏈除外”的定義。因此，此男式夾克衫不能歸入四位品目6203項下。結(jié)合該男式茄克衫的商品特征，最終根據(jù)相關(guān)規(guī)則可按“其他服裝”歸入稅號6211.3390項下。
服裝在《稅則》中有其自身的編排規(guī)律，要對其HS編碼做出正確判斷，必須在以下 3 個方面做好功課。一是熟知所要進口或出口貨物的商品知識；二是要對《稅則》或《協(xié)調(diào)制度》中和其HS編碼確定有關(guān)的具有法律效力的規(guī)則進行全面掌握；三是要熟知東西方文化的差異，辨別其商品俗稱和其“真實身份”之間的本質(zhì)關(guān)系，去偽存真。
進出口貨物相關(guān)人，只有做好了以上 3 個方面，才能對《稅則》框架下的服裝進行真正的認識，才能對其進行正確歸類，找到對應(yīng)的稅收征管情況和相應(yīng)的貨物監(jiān)管條件，才能切實做到“通得快、管得住”，有力促進紡織品服裝貿(mào)易開展的便利化。
參考文獻
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您好，遺產(chǎn)稅目前在我國沒有執(zhí)行。
