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營(yíng)業(yè)稅

在商品的生產(chǎn)和流通中，在最終到達(dá)商品的消費(fèi)和使用者手中之前，其所經(jīng)過(guò)的環(huán)節(jié)越多，各環(huán)節(jié)所累計(jì)的營(yíng)業(yè)額也越多，這就使按營(yíng)業(yè)額計(jì)收的營(yíng)業(yè)稅有可能成為商品成本的主要增長(zhǎng)因素。所以，在不同國(guó)家或同一國(guó)家不同的歷史時(shí)期，營(yíng)業(yè)稅的課稅范圍是有所不同或有所變動(dòng)的，如商品生產(chǎn)和流通及勞務(wù)服務(wù)等，不再征收營(yíng)業(yè)稅，而以在流通環(huán)節(jié)稅負(fù)較低的增值稅代之。

營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人所取 得的營(yíng)業(yè)額征收的一種商品與勞務(wù)稅。

新中國(guó)成立后，原政務(wù)院于1950年公布了《工商業(yè)稅暫行條例》，將固定工商業(yè)應(yīng)納的 營(yíng)業(yè)稅和所得稅合稱(chēng)為工商業(yè)稅，規(guī)定凡在我國(guó)境內(nèi)的工商營(yíng)利事業(yè)，無(wú)論本國(guó)人或外國(guó)人經(jīng)營(yíng)，一律依法繳納工商稅。

1958年稅制改革時(shí)，將當(dāng)時(shí)實(shí)行的貨物稅、商品流通稅、印花稅以及工商業(yè)稅中的營(yíng)業(yè) 稅部分，合并為工商統(tǒng)一稅，不再征收營(yíng)業(yè)稅。1973年全國(guó)試行工商稅，將工商統(tǒng)一稅并入 其中。為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，改變稅制過(guò)于簡(jiǎn)單的狀況，充分發(fā)揮不同稅種的特定作 用，1984年第二步利改稅將工商稅中的商業(yè)和服務(wù)業(yè)等行業(yè)劃分出來(lái)單獨(dú)征收營(yíng)業(yè)稅。 1993年進(jìn)行的稅制改革，根據(jù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求，以建立規(guī)范的稅制為基本目標(biāo)，將商 品批發(fā)、零售改征增值稅，同時(shí)也將加工、修理修配行為改征增值稅，重新修訂、頒布了《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》) ，將營(yíng)業(yè)稅的課稅范圍限定 為提供應(yīng)稅勞務(wù)和轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)以及銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，而且適用于內(nèi)、外資企業(yè)，建立了統(tǒng)一、 規(guī)范的營(yíng)業(yè)稅制。

與其他商品勞務(wù)稅相比，營(yíng)業(yè)稅具有以下特點(diǎn):

一般以營(yíng)業(yè)額全額為計(jì)稅依據(jù)

營(yíng)業(yè)稅屬傳統(tǒng)商品勞務(wù)稅，計(jì)稅依據(jù)為營(yíng)業(yè)額全額，稅額不受成本、費(fèi)用高低影響，對(duì) 于保證財(cái)政收入的穩(wěn)定增長(zhǎng)具有十分重要的作用。

按行業(yè)設(shè)計(jì)稅目稅率

營(yíng)業(yè)稅實(shí)行普遍征收，現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅征稅范圍為增值稅征稅范圍之外的所有經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，稅率設(shè)計(jì)的總體水平一般較低。但由于各種經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)盈利水平不同，因此，在稅率設(shè)計(jì)中，一 般實(shí)行同一行業(yè)同一稅率，不同行業(yè)不同稅率，以體現(xiàn)公平稅負(fù)、鼓勵(lì)平等競(jìng)爭(zhēng)的政策。

計(jì)算簡(jiǎn)便，便于征管

由于營(yíng)業(yè)稅一般以營(yíng)業(yè)收入額全額為計(jì)稅依據(jù)，實(shí)行比例稅率，稅款隨營(yíng)業(yè)收入額的實(shí)現(xiàn)而實(shí)現(xiàn)，因此，計(jì)征簡(jiǎn)便，有利于節(jié)省征收費(fèi)用。

營(yíng)業(yè)稅是我國(guó)流轉(zhuǎn)稅(就其性質(zhì)而論)中的主要稅種之一，也是地方稅體系(就其收入歸屬考慮)中的主體稅種。營(yíng)業(yè)稅的立法原則主要體現(xiàn)在:

(一)廣泛籌集財(cái)政資金

營(yíng)業(yè)稅的征收面比較廣，不論是城市還是鄉(xiāng)村，不論是內(nèi)資企業(yè)還是外資企業(yè)，只要發(fā) 生應(yīng)稅行為，并取得營(yíng)業(yè)額，就要納稅。隨著我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)的不斷發(fā)展，營(yíng)業(yè)稅的收入也將 逐步增長(zhǎng)。因此，營(yíng)業(yè)稅在廣泛籌集財(cái)政資金、促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展等方面發(fā)揮著重要作用

(二)體現(xiàn)國(guó)家政策，促進(jìn)各行業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展

營(yíng)業(yè)稅按不同行業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)及其盈利水平，確定征免界限，設(shè)計(jì)差別稅率。對(duì)一些有利 于社會(huì)穩(wěn)定、發(fā)展的福利單位和教育、衛(wèi)生部門(mén)給予免稅;對(duì)一些關(guān)系國(guó)計(jì)民生的行業(yè)采用低 稅率，如交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)等適用3%的稅率;而對(duì)營(yíng)業(yè)收入較高的歌廳、舞廳、高爾夫球場(chǎng)等部分項(xiàng)目適用20%的高稅率，充分體現(xiàn)營(yíng)業(yè)稅既保證財(cái)政收入，又促進(jìn)與 人民生活密切相關(guān)行業(yè)健康發(fā)展的立法精神，以便較好地發(fā)揮稅收對(duì)第三產(chǎn)業(yè)的調(diào)節(jié)作用。

(三)促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理

營(yíng)業(yè)稅按行業(yè)設(shè)計(jì)稅率，同一行業(yè)同一稅率。由于對(duì)同一行業(yè)采用相同稅率，所以企業(yè)取得 的營(yíng)業(yè)額相同，所繳納的稅金也相同。如果企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，降低成本費(fèi)用，企業(yè)利潤(rùn)就會(huì)增 加;反之，成本費(fèi)用上升，企業(yè)利潤(rùn)就會(huì)下降。因此，經(jīng)營(yíng)管理好的企業(yè)，稅負(fù)不提高，有利于激勵(lì)企業(yè)不斷開(kāi)拓進(jìn)取;經(jīng)營(yíng)管理欠佳的企業(yè)，稅負(fù)也不降低，有利于鞭策落后企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理。

營(yíng)業(yè)稅確定的基本征稅范圍為:在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓的無(wú)形 資產(chǎn)或銷(xiāo)售的不動(dòng)產(chǎn)。

(一) "境內(nèi)"的含義

營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍強(qiáng)調(diào)應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)是在中華人民共和國(guó)境 內(nèi)發(fā)生的。

1提供的勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)。這里強(qiáng)調(diào)的是勞務(wù)"發(fā)生在境內(nèi)"，而發(fā)生在境外的勞務(wù)，則不屬于營(yíng)業(yè)稅的征收范圍。

境內(nèi)單位派出本單位的員工赴境外，為境外企業(yè)提供勞務(wù)服務(wù)，不屬于在境內(nèi)提供應(yīng) 稅勞務(wù)。對(duì)境內(nèi)企業(yè)外派本單位員工赴境外從事勞務(wù)活動(dòng)取得的各項(xiàng)收入，不征營(yíng)業(yè)稅。

2.在境內(nèi)載運(yùn)旅客或貨物出境。這里強(qiáng)調(diào)的是"出境"，凡是將旅客或貨物，由境內(nèi)載運(yùn)出境的，屬于營(yíng)業(yè)稅的征收范圍;凡是將旅客或貨物出境外載運(yùn)境內(nèi)的，就不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍。

3.在境內(nèi)組織游客出境旅游。在境內(nèi)組織游客出境旅游，屬于營(yíng)業(yè)稅的征收范圍。

4.所轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)在境內(nèi)使用。這里強(qiáng)調(diào)的是"在境內(nèi)使用"。凡是轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)，不論其在何處轉(zhuǎn)讓?zhuān)膊徽撧D(zhuǎn)讓人或受讓人是誰(shuí)，只要該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)在境內(nèi)使用，就屬于營(yíng)業(yè)稅的征收范圍。否則，就不屬于營(yíng)業(yè)稅的征收范圍。

5.銷(xiāo)售的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)。只要是在境內(nèi)的不動(dòng)產(chǎn)，不論其所有者在何地，銷(xiāo)售地在境內(nèi)或境外，都是屬于營(yíng)業(yè)稅的征收范圍o

6.境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)提供的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。指境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)提供的除出口貨物險(xiǎn)、出口信用險(xiǎn)外的保險(xiǎn)勞務(wù)。

7.境外保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)以境內(nèi)的物品為標(biāo)的提供的保險(xiǎn)勞務(wù)。境外保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)只要以境內(nèi)的物品為標(biāo)的提供的保險(xiǎn)勞務(wù)，均屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍。

(二) "應(yīng)稅行為"的含義

營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅行為是指有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)或使用權(quán)、有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為。所謂"有償"，是指從受讓方(購(gòu)買(mǎi)方)取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益。同時(shí)，單位和個(gè)人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán)，以及單位將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)與他人的行為，視同銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)。但單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者聘用的員工為本單位或雇主提供勞務(wù)，不屬于營(yíng)業(yè)稅的征收范圍。

單位和個(gè)人提供的垃圾處置勞務(wù)不屬于營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，對(duì)其處置垃圾取得的垃圾處 置費(fèi)，不征收營(yíng)業(yè)稅。

對(duì)房地產(chǎn)主管部門(mén)或其指定機(jī)構(gòu)、公積金管理中心、開(kāi)發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住房專(zhuān)項(xiàng)維修基金，不計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。

營(yíng)業(yè)稅以發(fā)行基金方式募集資金不屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，不征收營(yíng)業(yè)稅。個(gè)人和非金融機(jī)構(gòu)申購(gòu)和贖回基金單位的差價(jià)收入不征收營(yíng)業(yè)稅。

(三)與增值稅征稅范圍的劃分

按照現(xiàn)行稅法，對(duì)貨物銷(xiāo)售及工業(yè)性加工、修理修配行為一律征收增值稅，對(duì)提供應(yīng)稅 勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)行為一律征收營(yíng)業(yè)稅。但是，對(duì)于納稅人既涉及貨物銷(xiāo)售，又涉及提供營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)的，則容易出現(xiàn)征稅范圍的交叉或界限不清問(wèn)題。為此，我們通過(guò)界定混合銷(xiāo)售與兼營(yíng)來(lái)進(jìn)一步明確增值稅與營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍。應(yīng)當(dāng)說(shuō)明的是，混合銷(xiāo)售與兼營(yíng)的征稅原則與確定標(biāo)準(zhǔn)是唯一的，我們?cè)?a href="/wiki/term-5730.html" target="_blank">增值稅中已經(jīng)做過(guò)介紹，在這里不過(guò)是從營(yíng)業(yè)稅的角度加以歸納總結(jié)。

1混合銷(xiāo)售行為的劃分

對(duì)于納稅人的一項(xiàng)銷(xiāo)售行為中既涉及應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)，又涉及應(yīng)納增值稅的貨 物銷(xiāo)售，我們稱(chēng)之為混合銷(xiāo)售行為。稅法對(duì)混合銷(xiāo)售規(guī)定的劃分方法如下:

( 1 )從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷(xiāo)售行為，一 律視為銷(xiāo)售貨物，不征營(yíng)業(yè)稅;其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為，則視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅。

所謂從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，包括以從事貨物 的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者在內(nèi)。 所謂"以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)"是指納稅人的年貨物銷(xiāo)售額中與營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，年貨物銷(xiāo)售額超過(guò)50% ，營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額不到50%的。

(2)納稅人的銷(xiāo)售行為是否屬于混合銷(xiāo)售行為，由國(guó)家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)(即各級(jí)國(guó)家稅務(wù)局)確定。

2.兼營(yíng)行為的劃分

對(duì)于納稅人既經(jīng)營(yíng)貨物銷(xiāo)售，又提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的，我們稱(chēng)之為兼營(yíng)行為。稅法對(duì)兼營(yíng)規(guī)定的劃分方法如下:

( 1 )對(duì)于納稅人的兼營(yíng)行為，應(yīng)當(dāng)將不同稅種征稅范圍的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目分別核算、分別申報(bào) 納稅。即納稅人兼營(yíng)的銷(xiāo)售貨物或提供非應(yīng)稅勞務(wù)( "非應(yīng)稅勞務(wù)"是指屬于增值稅征稅范圍的加工、修理修配、縫紉勞務(wù)。"應(yīng)稅勞務(wù)"與"非應(yīng)稅勞務(wù)"只是一個(gè)相對(duì)的提法。在這里，我們站在營(yíng)業(yè)稅角度所講的"應(yīng)稅勞務(wù)"，站在增值稅的角度則應(yīng)稱(chēng)為"非應(yīng)稅勞務(wù)";反過(guò)來(lái)，我們站在營(yíng)業(yè)稅角度講的"非應(yīng)稅勞務(wù)"，到了增值稅那里，則習(xí)慣稱(chēng)為"應(yīng)稅勞務(wù)" ) ，與屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍的應(yīng)稅勞務(wù)，分別核算，分別就不同項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額(或銷(xiāo)售額)按營(yíng)業(yè)稅或增值稅的有關(guān)規(guī)定申報(bào)納稅。如旅館的餐飲和住宿收入單獨(dú)核算征營(yíng)業(yè)稅、商品部的收入單獨(dú)核算征增值稅等等。

(2)納稅人兼營(yíng)行為不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅，不征營(yíng)業(yè)稅。

(3)納稅人兼營(yíng)的應(yīng)稅勞務(wù)是否一并征收增值稅，由國(guó)家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)(即各級(jí)國(guó)家稅務(wù)局)確定。

(一)營(yíng)業(yè)稅納稅人的基本規(guī)定

在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人， 為營(yíng)業(yè)稅的納稅人。

單位是指:國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)、其他 企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體、其他單位。

個(gè)人是指:個(gè)體工商戶及其他有經(jīng)營(yíng)行為的個(gè)人，包括在中國(guó)境內(nèi)有經(jīng)營(yíng)行為的中國(guó)公民和外國(guó)公民。

企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營(yíng)的，以承租人或承包人為納稅人。 單位和個(gè)體戶的員工、雇工在為本單位或雇主提供勞務(wù)時(shí)，不是營(yíng)業(yè)稅納稅人。

(二)營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)人的基本規(guī)定

為了加強(qiáng)稅收的源泉控制、簡(jiǎn)化征稅手續(xù)、減少稅款損失， 《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施 細(xì)則規(guī)定了扣繳義務(wù)人這些單位和個(gè)人直接負(fù)有代扣代繳稅款的義務(wù)。 境外單位或個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理 者為扣繳義務(wù)人;沒(méi)有代理者的，以受讓者或購(gòu)買(mǎi)者為扣繳義務(wù)人。

營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)又稱(chēng)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。稅法規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)為納稅人 提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。從上述規(guī)定可看出，營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是提供應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn) 讓額或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的銷(xiāo)售額，統(tǒng)稱(chēng)為營(yíng)業(yè)額。它是納稅人向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款，包括在價(jià)款之外取得的一切費(fèi)用，如手續(xù)費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、基金等。顯然，它與納稅人財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算中的銷(xiāo)售收入是不同的。這也體現(xiàn)了一切應(yīng)稅收入都要征稅的基本原則，目的在于堵住利用價(jià)外收費(fèi)分解計(jì)稅依據(jù)的漏洞。

單位和個(gè)人提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)發(fā)生退款，凡該項(xiàng)退款已征收過(guò)營(yíng)業(yè)稅的，允許退還已征稅款，也可以從納稅人以后的營(yíng)業(yè)額中減除。單位和個(gè)人在提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，如果將價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價(jià)款為營(yíng)業(yè)額;如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票的，不論其 在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從營(yíng)業(yè)額中減除。

單位和個(gè)人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入應(yīng)并入營(yíng)業(yè)額中征收營(yíng)業(yè)稅。

單位和個(gè)人因財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算辦法改變將已繳納過(guò)營(yíng)業(yè)稅的預(yù)收性質(zhì)的價(jià)款逐期轉(zhuǎn)為營(yíng)業(yè)收入時(shí)，允許從營(yíng)業(yè)額中減除。

對(duì)納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由 的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依據(jù)以下原則確定營(yíng)業(yè)額:

1按納稅人當(dāng)月提供的同類(lèi)應(yīng)稅勞務(wù)或者銷(xiāo)售的同類(lèi)不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格核定。

2.按納稅人最近時(shí)期提供的同類(lèi)應(yīng)稅勞務(wù)或者銷(xiāo)售的同類(lèi)不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格核定。

3.按下列公式核定計(jì)稅價(jià)格:

計(jì)稅價(jià)格=營(yíng)業(yè)成本或工程成本×(1 +成本利潤(rùn)率)÷(1－營(yíng)業(yè)稅稅率)

上述公式中的成本利潤(rùn)率，由省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局確定。

從2004年12月1日起，增值稅小規(guī)模納稅人或營(yíng)業(yè)稅納稅人購(gòu)置稅控收款機(jī)，經(jīng)主管 稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可憑購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增 值稅稅額，抵免當(dāng)期應(yīng)納增值稅或營(yíng)業(yè)稅稅額，或者按照購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)取得的普通發(fā)票 上注明的價(jià)款，依下列公式計(jì)算可抵免稅額:

可抵免的稅額=價(jià)款÷(1 +17%)×17%

當(dāng)期應(yīng)納稅額不足抵免的，未抵免部分可在下期繼續(xù)抵。

(一)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的基本規(guī)定

營(yíng)業(yè)稅稅收流程營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)并收i乞營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。單位和個(gè)人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)和商譽(yù)時(shí)，向?qū)Ψ绞杖〉念A(yù)收性質(zhì)的價(jià)款(包括預(yù)收款、預(yù)付款、預(yù)存費(fèi)用、預(yù)收定金等) ，其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù) 發(fā)生時(shí)間，以按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，該項(xiàng)預(yù)收性質(zhì)的價(jià)款被確認(rèn)為收入的時(shí)間為準(zhǔn)。

(二)營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)的基本規(guī)定

確定營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)總的原則是在發(fā)生地納稅即以納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)地為納稅地點(diǎn)。 納稅人提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在外縣(市)的，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，如 未向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。 納稅人在本省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，其納稅地點(diǎn)需要調(diào)整的，由省、自 治區(qū)、直轄市人民政府所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。

(三)營(yíng)業(yè)稅納稅期限的基本規(guī)定

根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依納稅人應(yīng)納稅款 大小分別核定為5日、10日、15日、1個(gè)月(自2009年1月1日起，增加"或者1個(gè)季度" ) ， 不能按期納稅的，可按次納稅。

以1個(gè)月(自2009年1月1日起，增加"或者1個(gè)季度" )為一期的納稅人，于期滿后10 日(自2009年1月1日起，改為15日)內(nèi)申報(bào)納稅;以5日、10日或15日為一期的納稅人，自期滿后的5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起10日(自2009年1月1日起，改為15日)內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

營(yíng)業(yè)稅的扣繳義務(wù)人的解繳稅款期限比照上述規(guī)定執(zhí)行。

八、2008年對(duì)營(yíng)業(yè)稅法規(guī)的修訂

2008年1月，國(guó)務(wù)院公布了修訂后的《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》，自2009年1月1日起施行。

主要內(nèi)容變化有:

(一)刪除了轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)差額征稅的規(guī)定

(二)明確了差額征稅的扣除規(guī)定:納稅人按照規(guī)定扣除有關(guān)項(xiàng)目，取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)有關(guān)規(guī)定的，該項(xiàng)目金額不得扣除。

(三)將原來(lái)對(duì)境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的保險(xiǎn)產(chǎn)品不征稅的規(guī)定改為免稅。

(四)納稅地點(diǎn)的內(nèi)容及表述方式做了調(diào)整:納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地 或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，但納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù) 主管部門(mén)規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;轉(zhuǎn)讓無(wú) 形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，但對(duì)轉(zhuǎn)讓、出租土地使 用權(quán)以及銷(xiāo)售、出租不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向土地所在地或者不動(dòng)產(chǎn)所地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

(五)納稅申報(bào)期限延長(zhǎng)至15日，并增加了按季申報(bào)的規(guī)定。以1個(gè)月或者1個(gè)季度 為納稅期限的，可自期滿15日內(nèi)申報(bào)納稅;以5日、10日或者15日為納稅期限的，可自期滿5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅。

(六)授權(quán)財(cái)、稅主管部門(mén)可以對(duì)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間另行規(guī)定。