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流轉(zhuǎn)稅

特點

第一，以商品生產(chǎn)、交換和提供商業(yè)性勞務(wù)為征稅前提，征稅范圍較為廣泛，既包括第一產(chǎn)業(yè)和第二產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)品銷售收入，也包括第三產(chǎn)業(yè)的營業(yè)收入；既對國內(nèi)商品征稅，也對進(jìn)出口的商品征稅，稅源比較充足。

第二，以商品、勞務(wù)的銷售額和營業(yè)收入作為計稅依據(jù)，一般不受生產(chǎn)、經(jīng)營成本和費用變化的影響，可以保證國家能夠及時、穩(wěn)定、可靠地取得財政收入。

第三，一般具有間接稅的性質(zhì)，特別是在從價征稅的情況下，稅收與價格的密切相關(guān)，便于國家通過征稅體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策和消費政策。

第四，同有些稅類相比，流轉(zhuǎn)稅在計算征收上較為簡便易行，也容易為納稅人所接受。

主要作用

1.廣泛籌集財政資金。

2.能夠保證國家及時穩(wěn)定地取得財政收入。

3.配合價格調(diào)節(jié)生產(chǎn)和消費。

其他稅比較

增值稅、消費稅及營業(yè)稅是流轉(zhuǎn)稅里最主要的三種稅種，其區(qū)別如下：

從征稅對象看

A：流轉(zhuǎn)稅的征稅對象既包括商品銷售額，也包括非商品銷售額

B：增值稅、消費稅以商品銷售額為主要征稅對象，營業(yè)稅以非商品銷售額為主要征稅對象

C：增值稅的征稅范圍與營業(yè)稅的征稅范圍是相互排斥的：

營業(yè)稅的應(yīng)稅資產(chǎn)是有形動產(chǎn)（征增值稅）之外的其他資產(chǎn)，即有形不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)。

營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)是除加工、修理修配（征增值稅）之外的所有勞務(wù)

總之，對于一種貨物或勞務(wù)，要么征增值稅，要么征營業(yè)稅，二者互補但不交叉

從稅目和稅率設(shè)計來看

A：增值稅、消費稅通常按不同商品設(shè)置不同稅目和稅率，營業(yè)稅則按不同行業(yè)設(shè)置稅目和稅率

B：這一方面是因為各個行業(yè)之間的盈利水平、負(fù)稅能力不同，另一方面也是為了在保持各行業(yè)內(nèi)部稅負(fù)公平前提下，體現(xiàn)國家的產(chǎn)業(yè)政策，有利于利用稅收進(jìn)行產(chǎn)業(yè)調(diào)整、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級

從納稅人計算納稅和稅務(wù)機關(guān)征管來看

增值稅、消費稅在不同程度上都要計算抵稅，而營業(yè)稅通常以營業(yè)收入全額作為計稅依據(jù)，計算簡便，征管成本相對較低

從稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁程度來看

增值稅、消費稅主要以商品銷售額作為課稅對象，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁程度高

營業(yè)稅通常以營業(yè)收入作為課稅對象，具有了一定直接稅的特征，稅負(fù)相對難于轉(zhuǎn)嫁對比，企業(yè)所得稅的課稅對象不過是從營業(yè)收入中扣除了成本、費用的利潤總額

從稅收優(yōu)惠來看

增值稅、消費稅的稅收優(yōu)惠相對較少，營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠相對較多

享受的優(yōu)惠

稅法規(guī)定外商投資企業(yè)可以享受下列流轉(zhuǎn)稅方面的優(yōu)惠：

⑴外商投資企業(yè)按照合營合同規(guī)定作為合營者出資的或在投資總額內(nèi)進(jìn)口的機器設(shè)備、零部件和其他物料、免征進(jìn)口環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)稅；

⑵外商投資企業(yè)為生產(chǎn)出口產(chǎn)品而進(jìn)口的原材料，免征流轉(zhuǎn)稅；

⑶設(shè)在經(jīng)濟特區(qū)內(nèi)的投資企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品在區(qū)內(nèi)銷售的，除礦物油、煙、酒等少數(shù)產(chǎn)品減半征稅外，其他產(chǎn)品免征生產(chǎn)環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)稅；

⑷設(shè)在保稅區(qū)內(nèi)的投資企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品在保稅區(qū)內(nèi)銷售的，免征生產(chǎn)環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)稅；

⑸對外資或含外資金融機構(gòu)取得的外匯貸款的利息收入，按照利差征流轉(zhuǎn)稅；

⑹外商投資企業(yè)生產(chǎn)的應(yīng)稅商品直接出口的，除國家法律另有規(guī)定的，免征消費稅；

⑺外商投資企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品直接出口的，增值稅率為零，即最后一個環(huán)節(jié)不征收增值稅。出口產(chǎn)品所在地飲食的稅額，憑出口報關(guān)單和增值稅發(fā)票所在地列明的進(jìn)項稅額，可以從所在地銷產(chǎn)品的銷項稅額中抵扣。不足抵扣的，給予退稅。用于修理修配的部分、原材料等已經(jīng)征收增值稅的，給予退稅。參見2001年1月20日發(fā)布的《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)修理修配業(yè)務(wù)增值稅稅問題的批復(fù)》。

相關(guān)問題

1、流轉(zhuǎn)稅的地方管理權(quán)限問題。重復(fù)征稅，稅負(fù)不公，實際稅負(fù)與名義稅負(fù)相差懸殊，實質(zhì)上是地方流轉(zhuǎn)稅設(shè)置不科學(xué)、不合理。如房地產(chǎn)開發(fā)行業(yè)，土建部分要交3%的建筑安裝營業(yè)稅，售房要交5%的銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅，同一對象流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)達(dá)到8%點多。

2、管理目標(biāo)錯位問題。中國稅收管理目標(biāo)一直定位于完成或超額完成稅收收入任務(wù)，以任務(wù)評優(yōu)劣，以任務(wù)定獎懲，任務(wù)壓到一切。單純的“收入觀”妨礙了一些優(yōu)惠政策的落實。同時，主觀上的“不能作為”思想，造成了實際工作中的照本宣科，因信守舊。管理方法“簡單化”、“一刀切”，缺乏調(diào)查研究，缺乏創(chuàng)新意識。

3、稅源管理環(huán)節(jié)薄弱。表現(xiàn)在對稅源總量掌握不準(zhǔn)，稅源管理不規(guī)范等。市、縣、分局對稅源管理沒有形成一套科學(xué)的、系統(tǒng)的、規(guī)范的監(jiān)控體系，在稅源管理上存在重輕偏差現(xiàn)象：重個體稅收輕企業(yè)稅收、重固定戶稅收輕流動戶零散稅收、重顯性稅收輕隱性無店面稅收。同時，企業(yè)改制過程中稅收流失比較嚴(yán)重。

4、管理措施、技術(shù)手段落后?？萍际侄稳狈Γ畔⒒潭炔桓?，沒有一套科學(xué)、完整的管理程序和辦法，各稅種的管理也是單獨的操作軟件，基本上還是手工化。一是數(shù)據(jù)的統(tǒng)計、分析、傳遞、比對的質(zhì)量和效率不高；二是稅收政策和管理辦法的收集、歸類、查詢不規(guī)范、不全面、不方便。

5、納稅評估流于形式?，F(xiàn)行的納稅評估純粹是看看報表，沒有外部信息資料，甚至沒有上年信息資料，涉稅信息渠道不暢，稅務(wù)機關(guān)與有關(guān)部門之間的信息不能有效共享，相當(dāng)部分是憑印象，起不到真正意義上的評估作用。缺乏有效機制、專職機構(gòu)和專職隊伍。

6、服務(wù)意識不強、工作效率不高。部分干部業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，具有太多的優(yōu)越感，沒有憂患意識，自我滿足。部分干部責(zé)任意識不強，服務(wù)意識不強，工作效率不高。部分干部得過且過，不思進(jìn)取。