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消費(fèi)稅

消費(fèi)稅（Consumer tax）是以消費(fèi)品Consumption tax（消費(fèi)行為）的流轉(zhuǎn)額作為課稅對(duì)象的各種稅收的統(tǒng)稱(chēng)。是政府向消費(fèi)品征收的稅項(xiàng)，可從批發(fā)商或零售商征收。銷(xiāo)售稅是典型的間接稅。

消費(fèi)稅是1994年稅制改革在流轉(zhuǎn)稅中新設(shè)置的一個(gè)稅種。

消費(fèi)稅實(shí)行價(jià)內(nèi)稅，只在應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納，在以后的批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)，因?yàn)閮r(jià)款中已包含消費(fèi)稅，因此不用再繳納消費(fèi)稅，稅款最終由消費(fèi)者承擔(dān)。消費(fèi)稅的納稅人是我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工、零售和進(jìn)口《中華人民共和 國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定的應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。

1、消費(fèi)稅征稅項(xiàng)目具有選擇性。消費(fèi)稅以稅法規(guī)定的特定產(chǎn)品為征稅對(duì)象。即國(guó)家可以根據(jù)宏觀產(chǎn)業(yè)政策和消費(fèi)政策的要求，有目的地、有重點(diǎn)地選擇一些消費(fèi)品征收消費(fèi)稅，以適當(dāng)?shù)叵拗颇承┨厥庀M(fèi)品的消費(fèi)需求，故可稱(chēng)為消費(fèi)稅稅收調(diào)節(jié)具有特殊性；

2、按不同的產(chǎn)品設(shè)計(jì)不同的稅率，同一產(chǎn)品同等納稅；

3、消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，是價(jià)格的組成部分；

4、消費(fèi)稅實(shí)行從價(jià)定率和從量定額以及從價(jià)從量復(fù)合計(jì)征三種方法征稅；

實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額X適用稅率

實(shí)行從量定額辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售數(shù)量X單位稅額

5、消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)具有單一性；

6、消費(fèi)稅稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁性 最終都轉(zhuǎn)嫁到消費(fèi)者身上。

7、優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，完善流轉(zhuǎn)稅課稅體系

8、配合國(guó)家戶(hù)口政策和消費(fèi)政策

9、籌集資金，增加財(cái)政收入

10、削弱和緩解貧富懸殊以及分配不公的矛盾

消費(fèi)稅的征收范圍包括了五種類(lèi)型的產(chǎn)品：

第一類(lèi)：一些過(guò)度消費(fèi)會(huì)對(duì)人類(lèi)健康、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危 害的特殊消費(fèi)品，如煙、酒、鞭炮、焰火等；

第二類(lèi)：奢侈品、非生活必需品，如貴重首飾、化妝品等；

第三類(lèi)：高能耗及高檔消費(fèi)品，如小轎車(chē)、摩托車(chē)等；

第四類(lèi)：不可再生和替代的石油類(lèi)消費(fèi)品，如汽油、柴油等；

第五類(lèi)：具有一定財(cái)政意義的產(chǎn)品，如汽車(chē)輪胎、護(hù)膚護(hù)發(fā)品等。

消費(fèi)稅共設(shè)置了14個(gè)稅目，在其中的3個(gè)稅目下又設(shè)置了13個(gè)子目，列舉了25個(gè)征稅項(xiàng)目。實(shí)行比例稅率的有21個(gè)，實(shí)行定額稅率的有4個(gè)。共有13個(gè)檔次的稅率，最低3%，最高56%（2008年9月1日起排氣量在1.0升(含1.0升)以下的乘用車(chē)，稅率由3%下調(diào)至1%）。經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)煙產(chǎn)品消費(fèi)稅政策作了重大調(diào)整，甲類(lèi)香煙的消費(fèi)稅從價(jià)稅率由原來(lái)的45%調(diào)整至56%。另外，卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)還加征了一道從價(jià)稅，稅率為5%，新政策從2009年5月1日起執(zhí)行。

生產(chǎn)環(huán)節(jié)

納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，由生產(chǎn)者于銷(xiāo)售時(shí)納稅。其中自產(chǎn)自用的用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的不納稅；用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方在向委托方交貨時(shí)代扣代繳。如果受托方是個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，委托方需在收回加工應(yīng)稅消費(fèi)品后向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅。

進(jìn)口環(huán)節(jié)

納稅人進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口報(bào)關(guān)者于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)納稅。

零售環(huán)節(jié)

金銀首飾消費(fèi)稅由零售者在零售環(huán)節(jié)繳納。

消費(fèi)稅的優(yōu)惠

對(duì)納稅人出口應(yīng)稅消費(fèi)品，免征消費(fèi)稅；國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外。出口應(yīng)稅消費(fèi)品的免稅辦法，由國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定。

納稅人

消費(fèi)稅的納稅人是我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工、零售和進(jìn)口《中華人民共和 國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》

規(guī)定的應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。具體包括：

在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工、零售和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體和其他單位、個(gè)體經(jīng)營(yíng)者及其他個(gè)人。根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)適用增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等稅收暫行條例有關(guān)問(wèn)題的通知》規(guī)定，在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工、零售和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)，也是消費(fèi)稅的納稅人。

消費(fèi)稅是國(guó)家為體現(xiàn)消費(fèi)政策，對(duì)生產(chǎn)、委托加工、零售和進(jìn)口的應(yīng)稅消 費(fèi)品征收的一種稅。

消費(fèi)稅是對(duì)在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)和進(jìn)口稅法規(guī)定的應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人征收的一種流轉(zhuǎn)稅，是對(duì)特定的消費(fèi)品和消費(fèi)行為在特定的環(huán)節(jié)征收的一種間接稅。

消費(fèi)稅銷(xiāo)售數(shù)量的確定：

1.銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售數(shù)量；

2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量；

3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量；

4.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。

完善消費(fèi)稅措施論文

現(xiàn)行消費(fèi)稅，在調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)、抑制超前消費(fèi)需求，正確引導(dǎo)消費(fèi)方向和增加國(guó)家財(cái)政收入等方面發(fā)揮了積極作用。在一定程度上緩解了社會(huì)分配不公和供求之間的矛盾，增強(qiáng)了國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控能力，促進(jìn)了資源合理配置和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化。但我們也正視現(xiàn)行消贊稅存在一些不容忽視的問(wèn)題：

(一)課稅范圍失當(dāng)在個(gè)消費(fèi)稅稅目中，包括了黃酒、啤酒、酒精、輪胎、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品等項(xiàng)目。這些消費(fèi)品隨人們生活水平的提高，在現(xiàn)代生活中，已成為人們的生話(huà)必需品或常用品，遷有的屬于生產(chǎn)資料，對(duì)這些消費(fèi)品征收消費(fèi)稅，使人們對(duì)必需品的消費(fèi)受到限制，生產(chǎn)發(fā)展受到影響，對(duì)政收人減少，必然起到逆向調(diào)節(jié)作用。同時(shí)，某些高檔消費(fèi)蛙樂(lè)束納人課稅范圍?，F(xiàn)行社會(huì)上一些高檔娛樂(lè)消費(fèi)，如敵舞廳高爾夫球、保齡球等未納人消費(fèi)稅課稅的范圍這些高檔螟樂(lè)活動(dòng)債高利大．對(duì)其征收一道消費(fèi)稅，既可在～定程度上增加財(cái)政收人，又可起到限制高檔娛樂(lè)業(yè)盲目發(fā)展的作用。

(二)某些稅目和稅率的設(shè)計(jì)不夠臺(tái)理=現(xiàn)行請(qǐng)費(fèi)稅稅目稅率的設(shè)計(jì)在很大程度上是為了平衡財(cái)政收人。因此一些屬于生產(chǎn)資料性質(zhì)的產(chǎn)品也納人丁消費(fèi)稅的征收范圍，如唪托車(chē)、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品等，企業(yè)難以承受，征收阻力大同時(shí)，某些消費(fèi)品的稅率又偏低，如卷煙工業(yè)的稅率現(xiàn)為45％，與大多數(shù)國(guó)家相比，我國(guó)的卷煙稅負(fù)是處于較低水平一加之，近兒年來(lái)，部分卷煙生產(chǎn)企業(yè)采取降低出廠(chǎng)價(jià)格，向商業(yè)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)方式逃避在工業(yè)環(huán)節(jié)征愎的消費(fèi)稅，使卷煙稅負(fù)進(jìn)一步降低。又如，目前我國(guó)的汽油、柴油的消費(fèi)稅稅額分別為20元／百升和1O元／百升，與大多數(shù)實(shí)行消費(fèi)稅的國(guó)家相比也是偏低的

(三)宴行價(jià)內(nèi)稅具有較大的隱蔽性。我國(guó)消費(fèi)悅實(shí)行債內(nèi)稅的征收方式，消費(fèi)稅與增值稅為同～稅基，這樣避免了征收過(guò)程中劃分稅基的麻煩，減少了不必要的社會(huì)震動(dòng)。但對(duì)消費(fèi)者來(lái)說(shuō)，所負(fù)擔(dān)的稅款是由生產(chǎn)者承擔(dān)的，容易掩蓋問(wèn)接稅的性質(zhì)，起不到抑制消費(fèi)的作用。

(四)漂稅環(huán)節(jié)單一首先是很難準(zhǔn)確劃分征收范圍。如生產(chǎn)和流通、制造與簡(jiǎn)單加工、批發(fā)與零售的劃分，這是十分難以解決的問(wèn)題，如果進(jìn)行硬性劃分，必須強(qiáng)制地建立一系列輔助規(guī)定，這必將給征管工作帶來(lái)很多不便其次，不利于盼范偷稅，因?yàn)橹粚?duì)某一環(huán)節(jié)征稅，如果發(fā)生櫥稅很難從下一環(huán)節(jié)補(bǔ)回來(lái)。有些企業(yè)從單位利益出發(fā)，改變?cè)械慕?jīng)營(yíng)方式，設(shè)立獨(dú)立棱算的經(jīng)銷(xiāo)部，以低債把產(chǎn)品銷(xiāo)售給經(jīng)銷(xiāo)部由經(jīng)銷(xiāo)部按正常價(jià)格對(duì)外錆售，通過(guò)生產(chǎn)、渡通利瀾轉(zhuǎn)移的方式避開(kāi)消費(fèi)稅。

針對(duì)我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅存在的問(wèn)題。本著調(diào)節(jié)我國(guó)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和捎費(fèi)結(jié)構(gòu)，正確引導(dǎo)消費(fèi)方向，保證國(guó)家財(cái)政收，正確引導(dǎo)消費(fèi)方向，保證國(guó)家財(cái)政收人，促進(jìn)社會(huì)分配公平的原則，對(duì)進(jìn)一步完善我國(guó)消費(fèi)稅提出以下建議：

第一、適當(dāng)擴(kuò)大課稅范國(guó)。從目前看，消費(fèi)稅的稅目可增加剮2O一30個(gè)，收人比重增加到占贏_轉(zhuǎn)稅的20％應(yīng)選擇一些稅基廣、消費(fèi)普遍、且課稅后不會(huì)影響人民生活水平，具有一定財(cái)政意義的消費(fèi)品進(jìn)行課稅。如其它礦物油類(lèi)、高檔家用電器的電子產(chǎn)品、裝飾材料、移動(dòng)電話(huà)等。另外還可以選擇高檔娛樂(lè)業(yè)項(xiàng)目如彰c舞廳．卡拉OK、保齡球、高爾夫球，及一些特殊服務(wù)如桑拿、按摩等課征消費(fèi)稅。

第二、適當(dāng)調(diào)整消費(fèi)稅的稅目稅率在進(jìn)一步擴(kuò)大消費(fèi)稅征收范圍的同時(shí)。有必要取消現(xiàn)行消費(fèi)稅的部分稅目，如取消對(duì)汽車(chē)輪胎、酒精開(kāi)征的消費(fèi)稅。適當(dāng)降低摩托車(chē)、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、黃酒、啤酒的消費(fèi)稅率。適度提高卷煙、汽油、柴油消費(fèi)品的稅率。抽煙有害人體健康，汽油、柴油對(duì)環(huán)境污染較大．所世界各國(guó)都是采用高稅限制這類(lèi)消費(fèi)品的。從我國(guó)國(guó)情看，也符臺(tái)我國(guó)治稅原則。

第三、將消費(fèi)稅的竹內(nèi)稅改為價(jià)外稅目前國(guó)外普遍推行價(jià)外征收消費(fèi)稅竹外稅的表現(xiàn)形式是價(jià)稅分開(kāi)。消費(fèi)者知道自己要負(fù)擔(dān)多少稅收，沒(méi)有任何隱蔽性．透明度高．突出了間接稅的性質(zhì)采用價(jià)外稅有利于抑制消費(fèi)需求，調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)，正確引導(dǎo)消費(fèi)方向。

第四、對(duì)部分消費(fèi)品的課稅實(shí)行生產(chǎn)、消費(fèi)兩道環(huán)節(jié)征稅方法：目前我國(guó)消費(fèi)稅是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，稅基較小，加之部分企業(yè)用轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的方式避稅，使消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)功能大大弱化可“考慮在征管能力和條件允許的情況下，將部分消費(fèi)品的納稅環(huán)節(jié)推穆到批發(fā)或零售環(huán)節(jié)，“此擴(kuò)大稅基，增加收八。如搿煙酒等某些市場(chǎng)需求量大、物價(jià)上漲決、國(guó)家限制生產(chǎn)、義不提倡消費(fèi)的消費(fèi)品，可在生產(chǎn)、消費(fèi)兩道環(huán)節(jié)雙重征收消費(fèi)稅．對(duì)金銀首飾、各種高檔娛樂(lè)消費(fèi)行為開(kāi)征的消費(fèi)稅，在消費(fèi)行為發(fā)生時(shí)繳納消費(fèi)稅。