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消費稅制度

一、概念

消費稅是對稅法規(guī)定的特定消費品或者消費行為的流轉(zhuǎn)額征收的一種稅。它是世界各國普遍征收的一種稅，在各國的財政收入、尤其是在發(fā)展中國家財政收入中占有相當(dāng)大的比重。

二、特征

消費稅與增值稅、營業(yè)稅等稅種同屬于對流轉(zhuǎn)額課征的稅種，但和這些流轉(zhuǎn)稅相比，消費稅具有以下顯著特點：

    1．課征范圍具有選擇性。消費稅的課稅品目一般是有選擇的，表現(xiàn)出明顯的調(diào)節(jié)目的和政策導(dǎo)向性。

    2．征稅環(huán)節(jié)具有單一性。消費稅不是在生產(chǎn)、流通、消費全過程的各個環(huán)節(jié)征收，而只是選擇在生產(chǎn)或零售等某一環(huán)節(jié)征收。出于節(jié)省征收成本、提高征收效率、防止稅源流失的考慮，各國對多數(shù)產(chǎn)品一般選擇在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅。

    3．稅率設(shè)計具有靈活性、差別性。消費稅的平均稅率較高，而且往往針對不同品目的商品設(shè)置高低不同的稅率，以體現(xiàn)消費稅的調(diào)節(jié)作用。

    4．征收方法具有多樣性。消費稅既可從價定率征收，又可從量定額征收，還可復(fù)合征稅，計稅準(zhǔn)確、管理簡便、易于操作。

    5．稅款征收具有重疊性。消費稅的課稅品目同時也往往是進口關(guān)稅和增值稅的課稅品目，是在普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，再加征一道消費稅。因而，這些流轉(zhuǎn)稅具有重疊課征的性質(zhì)。

    6．稅收負(fù)擔(dān)具有轉(zhuǎn)嫁性。消費稅是間接稅，盡管立法確定在產(chǎn)制環(huán)節(jié)征收，但其立法預(yù)期是納稅人可以通過銷售價格的調(diào)整將所納的消費稅轉(zhuǎn)嫁給消費者，從而達(dá)到調(diào)節(jié)消費的目的。

三、作用

消費稅的上述特點，決定了消費稅具有兩大作用。一是調(diào)節(jié)作用，通過課稅范圍的選擇、稅率高低不同的設(shè)計和征收環(huán)節(jié)的確定，可以起到調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、調(diào)整消費結(jié)構(gòu)、調(diào)節(jié)收入分配的作用。二是收入作用，通過選擇稅源集中、收入比較穩(wěn)定的高檔消費品作為征稅對象，以及設(shè)計較高的稅率等，可以為政府籌措穩(wěn)定的財政收入。

四、消費稅的產(chǎn)生、發(fā)展

消費稅的歷史源遠(yuǎn)流長，歐洲古希臘雅典時期的內(nèi)陸關(guān)稅、羅馬時期的鹽稅，實質(zhì)上都是對貨物征收的消費稅。封建社會中后期，商品經(jīng)濟日漸發(fā)達(dá)，消費稅的課征范圍也就隨之?dāng)U大，到資本主義初期達(dá)到鼎盛階段，成為政府財政收入的支柱。20世紀(jì)以后，隨著累進所得稅的推行，消費稅的主體稅種地位在西方許多發(fā)達(dá)資本主義國家受到削弱，為所得稅替代。但因消費稅的獨特調(diào)節(jié)作用，在這些國家的稅制中，消費稅仍然是一個不可缺少的輔助稅種。而在廣大的發(fā)展中國家，消費稅至今仍是整個國家稅制中十分重要的稅種。

    在我國，早在春秋戰(zhàn)國時期，就已開征過“關(guān)市之賦”、“山澤之賦”，皆不外是對特定的物品征收的消費稅。其后，各朝代又較為普遍地征收過鹽稅、酒稅和茶稅。國民黨政府時期，為取得財政收入，更開征了專門的貨物稅。

    新中國成立初期，我國征收的貨物稅，50年代征收的商品流通稅，1958年—1973年征收的工商統(tǒng)一稅，1973年—1983年征收的工商稅中相當(dāng)于貨物稅的部分，1983年—1993年征收的產(chǎn)品稅、增值稅，實際上相當(dāng)或部分相當(dāng)于消費稅，只是未以“消費稅”命名罷了。而我國在1983年開征的燒油特別稅，1988年曾對彩色電視機和小轎車征收的特別消費稅，更是一種選擇性消費稅。至于作為獨立稅種的消費稅的正式確立和開征，是從1994年1月1日開始的，是在原產(chǎn)品稅、增值稅、工商統(tǒng)一稅的基礎(chǔ)上形成的。它是在普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，根據(jù)消費政策、產(chǎn)業(yè)政策的要求，有選擇地對部分消費品征收，故我國的消費稅屬于選擇性消費稅。消費稅的特殊調(diào)節(jié)和增值稅的普遍調(diào)節(jié)相配合，構(gòu)成我國流轉(zhuǎn)稅的雙層調(diào)節(jié)機制。

五、我國法律相關(guān)規(guī)定

目前，我國調(diào)整消費稅征納關(guān)系的依據(jù)主要包括：《中華人民共和國消費稅暫行條例》(1993年12月13日國務(wù)院發(fā)布，自1994年1月1日起施行)，《中華人民共和國消費稅暫行條例實施細(xì)則》(1993年12月25日財政部發(fā)布，自1994年1月1日起施行)及國家稅務(wù)總局發(fā)布的《消費稅征收范圍注釋》(1993年12月27日發(fā)布)、《消費稅若干具體問題的規(guī)定》(1993年12月28日發(fā)布)和《金銀首飾消費稅征收管理辦法》(1994年12月26日發(fā)布)，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于調(diào)整酒類產(chǎn)品消費稅政策的通知》(2001年5月11日財稅[2001]84，號)、《關(guān)于調(diào)整煙類產(chǎn)品消費稅政策的通知》(2001年6月4日財稅[2001]91號)、《關(guān)于鉆石及上海鉆石交易所有關(guān)稅收政策的通知》(2001年11月15日財稅[2001]176號)、《關(guān)于調(diào)整和完善消費稅政策的通知》(2006年3月24日財稅[2006]33號)等。