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          資源稅制度

          編輯: 問法網(wǎng)小編 2015-06-25 22:33:52 閱讀數(shù):217
          導(dǎo)讀:所謂資源稅,是國家對我國境內(nèi)從事資源開發(fā)、利用的單位和個人,就其資源生產(chǎn)和開發(fā)條件的差異而形成的級差收入征收的一種稅。

           

          一、概念

          所謂資源稅,是國家對我國境內(nèi)從事資源開發(fā)、利用的單位和個人,就其資源生產(chǎn)和開發(fā)條件的差異而形成的級差收入征收的一種稅。

          二、作用

          資源稅法的實施,會對資源的開發(fā)、利用起到較好的調(diào)節(jié)作用。它主要體現(xiàn)為:(1)通過稅收調(diào)節(jié)開發(fā)主體的資源級差收入水平,促進(jìn)企業(yè)在市場中的公平競爭。(2)嚴(yán)格資源開發(fā)管理,防止掠奪性開采,促進(jìn)合理開發(fā)資源。(3)改變資源產(chǎn)業(yè)是國民經(jīng)濟薄弱環(huán)節(jié)的狀況,有利于資源產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

          三、特點

          資源稅具有以下特點;

              1.征稅目的主要在于因資源差別而形成的級差收入。一般來講,征收資源稅可以發(fā)揮多方面的作用,如加強對現(xiàn)有資源開發(fā)、利用的引導(dǎo)和監(jiān)督,充分實現(xiàn)國有資源的有償使用,便利籌集財政收入。但是,資源稅立法主要目的在于調(diào)節(jié)資源開采企業(yè)因資源開采條件的差異所形成的級差收入,為資源開采企業(yè)之間開展公平競爭創(chuàng)造條件。

              2.采用差別稅額,實行從量定額征收。當(dāng)前,世界多國征收資源稅的方法主要分為三類:一是從量定額征收,二是從價定率征收,三是以礦產(chǎn)資源的凈收入為計稅依據(jù)按率征收。我國資源稅法規(guī)定資源稅以應(yīng)稅資源產(chǎn)品的銷售量為計稅依據(jù),實行從量定額計稅,以利于計征和繳納。

              3.征稅的范圍較窄。與世界上征收資源稅范圍較廣的國家不同,我國現(xiàn)行資源稅法采取列舉方法,僅把原油、天然氣、煤炭、金屬礦產(chǎn)品、非金屬礦產(chǎn)品和鹽等七種資源產(chǎn)品列入征稅范圍之內(nèi),故而征稅范圍較窄。從政府宏觀經(jīng)濟調(diào)整的實際需要和資源稅的改革發(fā)展來看,我國資源稅的征稅范圍宜逐步擴大,有計劃將森林資源、草原資源、土地資源其他礦產(chǎn)品列入征稅范圍。

              4.屬于中央和地方共享稅。從世界各國征收資源稅的實際情況來看,在資源稅管理權(quán)限和收入歸屬上,主要存在三種類型,即中央稅、地方稅、中央和地方共享稅。我國現(xiàn)行資源稅屬于共享稅,并按資源種類劃分及入歸屬。

          四、計稅依據(jù)和計征辦法

              依據(jù)《資源稅條例》規(guī)定,資源稅實行從量定額征收。即資源稅的應(yīng)納稅額,按照應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量和規(guī)定的單位稅額計算。具體計算公式為:

              應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×單位稅額

              代扣代繳應(yīng)納稅額=收購未稅礦產(chǎn)品的數(shù)量×適用的單位稅額

              由此可見,正確地計算資源稅的應(yīng)納稅額,主要在于準(zhǔn)確核算課稅數(shù)量。在這里,課稅數(shù)量就是納稅人應(yīng)納資源稅的計算依據(jù),其具體確定方法為:

              (1)納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的,以實際銷售數(shù)量為課稅數(shù)量;

              (2)開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的,以自用(移送)數(shù)量為課稅數(shù)量;

              (3)納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售量中者移使用數(shù)量的,以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或者主管稅務(wù)機關(guān)確定的折算比例換算成的數(shù)量作為課稅數(shù)量;

              (4)原油中的稠油、高凝油或稀油劃分不清或者不易劃分的,一律按原油數(shù)量為課稅數(shù)量;

              (5)對于連續(xù)加工前無法正確計算原煤移送使用量的煤炭,可按加工產(chǎn)品的綜合回收率,將加工產(chǎn)品實際銷量和自用量折算成原煤數(shù)量,以此作為課稅數(shù)量;

              (6)金屬礦和非金屬礦產(chǎn)品原礦,因無法準(zhǔn)確整我納稅人移送使用原礦數(shù)量的,可將其精選礦按選礦比折算成原礦數(shù)量,以此作為課稅數(shù)量,其計算公式為:

              選礦比=精礦數(shù)量÷耗用原礦數(shù)量

              (7)納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽,按固體鹽稅額征稅,以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。納稅人以外購的液體鹽加工成固體鹽,其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予抵扣;

              (8)扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款時,以收購的未稅應(yīng)稅產(chǎn)品的數(shù)量為課稅數(shù)量。

              對于納稅人開采或生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的,應(yīng)當(dāng)分別核算;不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量的,從高適用稅額。

          六、納稅期限和地點

              1.納稅義務(wù)發(fā)生的時間

              (1)納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的資源稅義務(wù)發(fā)生時間,根據(jù)其結(jié)算方式的不同劃分為以下情況:①采取分期收款結(jié)算方式的,為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天;②采取預(yù)收貸款結(jié)算方式的,為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天;③采取其他結(jié)算方式的,為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。

              (2)納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時間,為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。

              (3)扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款納稅義務(wù)發(fā)生時間,為支付首筆貨款或者開具應(yīng)支付貨款憑據(jù)的當(dāng)天。

              2.納稅期限

              由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)實際情況分別核定為1日、3日、5日、10日、15日或者1個月。納稅人不能按固定期限計算納稅的,可以按次計算納稅。

              納稅人以1個月為一期納稅的,自期滿之日起10日內(nèi)申報納稅;以1日、3日、5日、10日或者15日為一期納稅的,自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款,于次月1日起10日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月稅款。

              3.納稅地點

              納稅人應(yīng)納的資源稅,應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅產(chǎn)品的開采或者生產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)繳納。在本省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品,其納稅地點需要調(diào)整的,由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機關(guān)決定。具體實施時,跨省開采資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品的單位,其下屬單位與核算單位不在同一省、自治區(qū)、直轄市的,對其開采的礦產(chǎn)品,一律在開采地納稅,其應(yīng)納稅款由獨立核算、自負(fù)盈虧的單位按照開采地的實際銷售量或者自用量,及適用的單位稅額計算劃撥。

           

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