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財(cái)產(chǎn)稅制度

一、概念

財(cái)產(chǎn)稅是以納稅人所擁有或支配的某些財(cái)產(chǎn)為征稅對象的一類稅。

二、征稅對象

財(cái)產(chǎn)稅的征稅對象是財(cái)產(chǎn)。作為財(cái)產(chǎn)稅法客體的財(cái)產(chǎn)，分為兩大類：一類是不動(dòng)產(chǎn)，如土地、房屋、建筑物等。另一類是動(dòng)產(chǎn)，包括有形動(dòng)產(chǎn)和無形動(dòng)產(chǎn)兩類。其中，有形動(dòng)產(chǎn)是指車輛設(shè)備等消費(fèi)性財(cái)產(chǎn)；無形動(dòng)產(chǎn)是指股票、債券、銀行存款等。無形動(dòng)產(chǎn)這類財(cái)產(chǎn)易被隱瞞和轉(zhuǎn)移，稅源難以有效控制，征收管理比較困難。因此，各國在選擇財(cái)產(chǎn)稅的征稅對象時(shí)，一般只對不動(dòng)產(chǎn)和有形動(dòng)產(chǎn)征稅，對無形動(dòng)產(chǎn)則不予征稅，或者只在無形動(dòng)產(chǎn)發(fā)生變動(dòng)或轉(zhuǎn)移時(shí)，才對無形動(dòng)產(chǎn)征稅。

三、特征

財(cái)產(chǎn)稅具有以下幾方面的特點(diǎn)：

    1．以財(cái)產(chǎn)為征稅對象。這是財(cái)產(chǎn)稅與商品稅、所得稅的主要區(qū)別。財(cái)產(chǎn)稅的其他特點(diǎn)均由這一特點(diǎn)派生而來。

    2．是直接稅。財(cái)產(chǎn)稅由財(cái)產(chǎn)的占有、使用或收益者直接承擔(dān)稅負(fù)。由于財(cái)產(chǎn)稅主要是對使用、消費(fèi)過程中的財(cái)產(chǎn)征稅，而非對生產(chǎn)、流通領(lǐng)域的財(cái)產(chǎn)征稅，因而屬于直接稅，稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁。

    3．以占有、使用和收益的財(cái)產(chǎn)額為計(jì)稅依據(jù)。財(cái)產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人占有、使用和收益(簡稱“用益”)的財(cái)產(chǎn)額，即應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的數(shù)量或價(jià)值，而不是商品流轉(zhuǎn)額或所得額。財(cái)產(chǎn)是財(cái)富的體現(xiàn)，財(cái)產(chǎn)稅與財(cái)產(chǎn)的用益密切相關(guān)，因此征收財(cái)產(chǎn)稅能夠促進(jìn)社會(huì)財(cái)富的公平分配，體現(xiàn)稅收公平原則。

    4．財(cái)產(chǎn)稅可以與所得稅、消費(fèi)稅配合，相輔相成，發(fā)揮多方面的調(diào)節(jié)作用。因?yàn)?a href="/wiki/term-2597.html" target="_blank">納稅人的所得，如果不是用于積累，就是用于消費(fèi)，或者用于投資。通過對財(cái)產(chǎn)征收財(cái)產(chǎn)稅，對高消費(fèi)征收消費(fèi)稅，可以起到抑制消費(fèi)、刺激投資、發(fā)展經(jīng)濟(jì)的作用。同時(shí)，財(cái)產(chǎn)稅的征收，還可以對偷漏所得稅的行為起到彌補(bǔ)作用，從而進(jìn)一步發(fā)揮調(diào)節(jié)收入分配的功能。

三、財(cái)產(chǎn)稅的分類

    由于不同國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平存在差異，以及歷史等因素導(dǎo)致法律傳統(tǒng)的不同，各國的財(cái)產(chǎn)稅法制度也不盡相同。依據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)，可以對現(xiàn)代財(cái)產(chǎn)稅作以下不同的分類。

    1．以課稅對象的形態(tài)為標(biāo)準(zhǔn)，財(cái)產(chǎn)稅可分為靜態(tài)財(cái)產(chǎn)稅和動(dòng)態(tài)財(cái)產(chǎn)稅

    靜態(tài)財(cái)產(chǎn)稅是指對納稅人在一定時(shí)期內(nèi)權(quán)利未發(fā)生變動(dòng)的靜態(tài)財(cái)產(chǎn)課征的一種財(cái)產(chǎn)稅。其特點(diǎn)是納稅人在一定時(shí)期內(nèi)保有財(cái)產(chǎn)的占有、用益等權(quán)利，必須依法納稅；在征收時(shí)間上有一定的規(guī)律性，通常是定期征收。如房產(chǎn)稅、地產(chǎn)稅等特種財(cái)產(chǎn)稅，均屬于靜態(tài)財(cái)產(chǎn)稅。動(dòng)態(tài)財(cái)產(chǎn)稅是指對在一定時(shí)期所有權(quán)發(fā)生變動(dòng)和轉(zhuǎn)移的財(cái)產(chǎn)征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。它以財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的變動(dòng)和轉(zhuǎn)移為課征條件，其特點(diǎn)是在財(cái)產(chǎn)變動(dòng)或轉(zhuǎn)移時(shí)一次征收，如遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅、契稅等。

    2．以征收范圍為標(biāo)準(zhǔn)，財(cái)產(chǎn)稅可分為一般財(cái)產(chǎn)稅和特種財(cái)產(chǎn)稅

    一般財(cái)產(chǎn)稅又稱綜合財(cái)產(chǎn)稅，是對納稅人所擁有的全部財(cái)產(chǎn)，按其綜合計(jì)算的價(jià)值進(jìn)行課征的一種財(cái)產(chǎn)稅。在實(shí)際征稅時(shí)，一般要考慮起征點(diǎn)和生活必需品的免稅以及各種法定扣除。因此，在計(jì)算和征收時(shí)較為復(fù)雜。例如，德國等國的一般財(cái)產(chǎn)稅均規(guī)定了免稅扣除項(xiàng)目以減少稅基；印度等國的一般財(cái)產(chǎn)稅以應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)總價(jià)值額減去負(fù)債后的凈值額為計(jì)稅依據(jù)；美國的財(cái)產(chǎn)稅名為一般財(cái)產(chǎn)稅，而實(shí)為有選擇的財(cái)產(chǎn)稅，并非對全部財(cái)產(chǎn)征稅。特種財(cái)產(chǎn)稅又稱個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅，是對納稅人的某些財(cái)產(chǎn)單獨(dú)課征或合并課征的一種財(cái)產(chǎn)稅。例如，對土地課征的土地稅，對房產(chǎn)課征的房產(chǎn)稅，對土地和房產(chǎn)合并課征的房地產(chǎn)稅，均屬特種財(cái)產(chǎn)稅。特種財(cái)產(chǎn)稅是財(cái)產(chǎn)稅的最早形式，在課征時(shí)，一般不需要考慮免稅和扣除，在計(jì)算和征收時(shí)都比較容易。

    3．以財(cái)產(chǎn)存續(xù)時(shí)間為標(biāo)準(zhǔn)，財(cái)產(chǎn)稅可分為經(jīng)常財(cái)產(chǎn)稅和臨時(shí)財(cái)產(chǎn)稅

    經(jīng)常財(cái)產(chǎn)稅是指每年按期課征具有經(jīng)常性收入的財(cái)產(chǎn)稅，這種稅收通常占財(cái)產(chǎn)稅收入的大部分。臨時(shí)財(cái)產(chǎn)稅是指在非常時(shí)期政府為籌措財(cái)政資金而臨時(shí)課征的財(cái)產(chǎn)稅。如政府在國家遭遇戰(zhàn)爭、嚴(yán)重自然災(zāi)害等非常時(shí)期大多要征收各種臨時(shí)稅。

    4．以計(jì)稅方法的不同，財(cái)產(chǎn)稅可分為從量財(cái)產(chǎn)稅和從價(jià)財(cái)產(chǎn)稅

    從量財(cái)產(chǎn)稅是指以納稅人的應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)，實(shí)行從量定額征收的財(cái)產(chǎn)稅。因?yàn)?a href="/wiki/term-2597.html" target="_blank">納稅人應(yīng)納稅額的多少，取決于其擁有財(cái)產(chǎn)的數(shù)量，所以從量財(cái)產(chǎn)稅一般不受價(jià)格變動(dòng)的影響。從價(jià)財(cái)產(chǎn)稅是指以納稅人的應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的價(jià)值為計(jì)稅依據(jù)，實(shí)行從價(jià)定率征收的財(cái)產(chǎn)稅。納稅人應(yīng)納稅額的多少，取決于其所擁有財(cái)產(chǎn)的價(jià)值大小。因此，從價(jià)財(cái)產(chǎn)稅通常受市場價(jià)格變動(dòng)的影響較大。