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關稅制度

一、概念

關稅是以進出關境或國境的貨物和物品的流轉(zhuǎn)額為課稅對象的一種稅。

二、特點

  關稅是流轉(zhuǎn)稅中的一個獨立稅種，與其他國內(nèi)商品稅相比，具有以下幾個顯著特點：

    1．關稅的征稅對象是進出關境或國境的有形貨物和物品。這里有兩層含義：其一是關稅的征稅對象僅限于進出關境的貨物或物品，凡未進出關境的貨物或物品則不能征收關稅；其二是進出境的貨物和物品通常是有形的實物商品，而作為國際的交易對象之一的無形商品，如科學技術、文藝美術、專利發(fā)明、專有技術、商標等雖然有很高的價值，但海關無法對這些無形商品單獨征收關稅，只能在它們的價值體現(xiàn)在某種實物進境時，對有關的實物和其載體征收關稅。

    2．關稅的課征范圍以關境為界，而不是以國境(即一個主權(quán)國家的領土范圍)為標準。一般來說，關境是指全面實施統(tǒng)一海關法令的境域。它與國境是緊密相關但又有一定區(qū)別的概念。通常兩者是一致的，但當一國的國境內(nèi)設有自由港或自由貿(mào)易區(qū)時，關境的范圍就小于國境；而當幾個國家結(jié)成關稅同盟時，各同盟國組成一個共同關境實施統(tǒng)一的關稅法令和關稅稅則，這時關境就大于國境。

    3．關稅的課稅環(huán)節(jié)是進出口環(huán)節(jié)。關稅實行進出口環(huán)節(jié)單環(huán)節(jié)課征，在一次性征收關稅后，在國內(nèi)流通的任何環(huán)節(jié)均不再征收關稅。而增值稅、消費稅、營業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅類一般是多環(huán)節(jié)多次征收，或者選擇某一環(huán)節(jié)一次征收，不限于且主要不是進出口環(huán)節(jié)征收。

    4．關稅的計稅依據(jù)為完稅價格。完稅價格是關稅法中特有的概念，通常是以貨物或物品FOB價(成本加稅費，以下簡稱離岸價格)或CIF(成本加運費和保險費，以下簡稱到岸價格)的價格確定。當?shù)桨秲r格或離岸價格不能確定時，則由海關估定。

    5．關稅的征稅主體是海關。關稅是由海關代表國家征收的一種稅，海關是依法管理進出境事務的國家行政機關。而各類國內(nèi)稅收一般由國家稅務機關負責征收管理，這即與關稅的特殊性有關，同時這本身也是關稅的一個特點。在我國，關稅由海關總署及其領導下的各地方口岸海關負責征收。

    6．關稅具有較強的調(diào)解功能。關稅是專門對來自國外(或境外)的或輸往國外(或境外)的商品而設置的稅種。關稅課征對象的特殊性決定了關稅的涉外性。因此，關稅的征收與減免影響到貿(mào)易對方國家(或地區(qū))的經(jīng)濟利益。對一個國家來說，關稅不但是本國的經(jīng)濟調(diào)節(jié)工具，也是國際間經(jīng)濟合作與交流的一個重要工具或手段。運用和充分發(fā)揮關稅的調(diào)節(jié)功能，維護本國的經(jīng)濟利益，則是各國的通行做法。從這個角度講，關稅的調(diào)節(jié)作用是顯而易見的。值得注意的是關稅雖有涉外性，一般不把它列為“涉外稅收”或“國際稅收”，因為關稅只是在一個國家之內(nèi)有征納稅關系，不涉及與其他國家對關稅稅款和權(quán)益的共同分享關系。

    7．關稅法規(guī)相對獨立并自成體系。我國的關稅法規(guī)是以《海關法》為主，包括《進出口關稅條例》、《海關進出口稅則》、《海關稽查條例》、《海關行政處罰實施細則》、《海關審定進出口貨物完稅價格辦法》等，形成一個相對獨立的法律法規(guī)體系。無論從征稅對象、征稅主體或稅收諸多要素來講，其法規(guī)體系與其他法規(guī)體系有較大差異。

三、關稅的種類

    根據(jù)不同的標準，關稅可分為不同的種類：

    1．根據(jù)征稅對象的流向，關稅可分為進口關稅、出口關稅和過境關稅。

    (1)進口關稅，簡稱進口稅，是對進入關境的貨物或物品征收的一種稅，它是關稅中最主要的一種。目前，世界各國征收的關稅主要是進口關稅。進口關稅一般是在貨物、物品進入國境或關境時征收，或在貨物從自由港、自由貿(mào)易區(qū)或保稅倉庫等地提出投入國內(nèi)市場時征收。進口關稅是各國政府限制進口、保護本國市場、籌集財政收入的最基本的工具。

    (2)出口關稅，簡稱出口稅，是對運出關境的貨物或物品所征收的一種關稅。為了鼓勵出口，提高本國商品的競爭力，各國一般只對少數(shù)貨物或物品的出口征收出口關稅，有些發(fā)達國家甚至還廢除了出口稅。但在發(fā)展中國家出口關稅仍是政府取得財政收入和保護本國某些主要資源及限制某些商品輸出的重要手段。

    (3)過境關稅，簡稱過境稅，是對通過本國關境的貨物和物品所征收的一種關稅。通過關境是指外國貨物和物品運輸?shù)钠瘘c和終點都不在本國境內(nèi)，僅在本國的口岸停留，又原樣運出本國的關境。早期國家的過境稅，意在籌集財政收入。隨著世界各國交通運輸業(yè)的發(fā)展，貨物渠道的多元化，過境關稅逐漸衰弱，相反過境貨物在過境國的交通運輸、銀行、保險、商業(yè)、倉儲等方面所創(chuàng)造的利潤卻令人刮目相看。因此，目前世界各國基本廢除了過境關稅。

    2．依據(jù)關稅征稅的目的不同，關稅可以分為財政關稅和保護關稅。

    (1)財政關稅，又稱“收入關稅”，是以增加國家財政收入為主要目的而征收的關稅。這類關稅的征稅對象一般選擇進口數(shù)量大、消費量大、負擔能力強的非生活必需品和非生產(chǎn)性消費品，或本國不能生產(chǎn)且不準備生產(chǎn)又無替代品的消費品作為征稅對象，其稅率一般較低。財政關稅在各國歷史上曾占據(jù)主要的地位，隨著資本主義制度的發(fā)展和現(xiàn)代經(jīng)濟制度的確立，財政關稅作用大大地削弱了，其收入在財政收入中所占的比重也大幅度下降，代之而起的是保護貿(mào)易政策和保護關稅。

    (2)保護關稅，是以保護本國民族經(jīng)濟發(fā)展為主要目的而征收的關稅，其征稅對象是本國需要發(fā)展和國際競爭性很強的商品。保護關稅的稅率一般較高，從而可以削弱進口商品在本國市場的競爭力，達到保護本國民族工業(yè)的目的。從理論上講，保稅關稅的稅額一般應等于或略高于進口商品的成本和本國同類商品成本的差額。保護關稅政策的內(nèi)容主要是：對國內(nèi)需要保護商品的進口使用保護關稅；對非必需品或奢侈品的進口實行比保護關稅更高的稅率；對本國需要的商品制定較低稅率或免稅以鼓勵進口；對鼓勵出口的商品免稅；對限制出口的商品征稅；實行優(yōu)惠關稅和差別關稅。

    3．以征收關稅的計征依據(jù)為標準，關稅可分為從價關稅、從量關稅、復合關稅、選擇關稅、滑動關稅。我國目前征收的關稅以從價關稅為主，少量采用從量關稅、復合關稅和滑動關稅。

    (1)從價關稅，是以進出口貨物或物品的價格計征的關稅。如我國進口貨物以到岸價格，出口貨物以離岸價格為完稅價格計征關稅，都屬于從價關稅。從價關稅通常采用比例稅率，其關稅收入和關稅負擔隨著商品價格的變化而變化，有利于發(fā)揮關稅的保護作用。

    (2)從量關稅，是以進口貨物的計量單位(重量、數(shù)量、長度、體積等)為計稅依據(jù)而計征的一種關稅。從量關稅一般采用定額稅率，具有稅額計算簡便，通過手續(xù)快捷等特點，并能起到抑制質(zhì)次價廉商品或故意低瞞價格商品的進口。目前，我國對原油、部分雞產(chǎn)品、啤酒、膠卷等進口貨物分別以重量、容積、面積計征從量稅。

    (3)選擇關稅，是對同一稅目的貨物同時規(guī)定從價定率和從量定率兩種稅率，征稅時，由海關選擇其中的一種進行課征的關稅。采用選擇關稅，在物價上漲時，海關從價計稅，物價下跌時，海關從量征收。這一課征方法在于有效抵御物價波動，維護關稅的保護作用。

    (4)復合關稅，是對同一稅目貨物同時采取從價與從量兩種標準計征的關稅。海關實際征收時，或以從價關稅為主加征從量關稅，或以從量關稅為主加征從價關稅。一般情況，是以從價計征為主，以從量稅率調(diào)整其稅負水平。這種復合關稅，既可以發(fā)揮從量稅抑制低價商品進口的特點，又可以發(fā)揮從價稅稅負合理、穩(wěn)定的優(yōu)點。目前，我國對錄像機、放像機、數(shù)字照相機和攝錄一體機實行復合關稅：

    (5)滑動關稅，又稱滑準關稅，即按市場商品價格的漲落，對同一稅目的貨物，按照其價格的高低設定不同的稅率，進口貨物按其價格水平適用稅率課稅。當進口貨物價格高于上限時，采用較低稅率；低于下限時，采用較高稅率；在價格幅度以內(nèi)，按原定稅率征稅。其目的是保護國內(nèi)生產(chǎn)免受國外物價波動的影響，保護國內(nèi)有關貨物物價的穩(wěn)定。目前，我國對新聞紙實行滑準關稅。

四、我國規(guī)定

我國由海關總署統(tǒng)一領導全國海關機構(gòu)和關境業(yè)務。1951年5月10日我國頒布了《中華人民共和國暫行海關法》、《中華人民共和國海關進出口稅則》及《海關進出口稅則暫行實施條例》，建立了獨立自主的保護關稅制度和海關管理制度。1985年以后，為適應改革開放的需要，我國對關稅制度進行了較大改革，建立了較為完善的關稅法律體系。目前，我國的關稅法律規(guī)范以《中華人民共和國海關法》(全國人大1987年通過，2000年修正，以下簡稱《海關法》)、《中華人民共和國進出口關稅條例》(國務院2003年10月通過，取代了1992年的舊條例。以下簡稱《進出口關稅條例》)，以及由國務院關稅稅則委員會審定并報國務院批準，作為條例組成部分的《中華人民共和國海關進出口稅則》和《中華人民共和國海關入境旅客行李物品和個人郵遞物品征收進口稅辦法》為基本法規(guī)，由負責關稅政策制定和征收管理的主管部門依據(jù)基本法規(guī)制定的管理辦法和實施細則為主要內(nèi)容。