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關稅的稅率

編輯: 問法網(wǎng)小編 2015-06-25 20:43:23 閱讀數(shù)：190

導讀:所謂關稅稅率是指海關稅則規(guī)定的對課征對象征稅時計算稅額的比例。

一、概念

所謂關稅稅率是指海關稅則規(guī)定的對課征對象征稅時計算稅額的比例。

二、關稅 稅率種類

我國《海關進出口稅則》規(guī)定的關稅稅率分為進口稅率和出口稅率，此外，國務院關稅稅則委員會可在此基礎上根據(jù)政策需要制定一定時期內實行的暫定稅率。我國關稅名義稅率一直較高，為了配合我國加入世貿組織的談判，自1992年以來，我國開始自主地大幅度降低關稅稅率，算術平均稅率已經(jīng)從1992年的42．3％降至1994年的35．9％、1996年的23％、1997年的17％、2000年的16．4％、2001年的15．3％，自2002年的1月1日起降為12％。2002年，中國進出口稅則規(guī)定的進口貨物稅號有7316個，其中絕大部分采用比例稅率(最惠國稅率從0—65％不等，普通稅率從0—27％不等)；少量采用定額稅率(如啤酒、原油)、復合稅率(如錄音機)和滑動稅率(如新聞紙)。目前，中國的進口關稅稅率主要使用最惠國稅率，并通過差別稅率體現(xiàn)國家的經(jīng)濟、外貿政策。

（一）進口稅率

在我國加入世界貿易組織(WTO)之前，我國的進口關稅稅率采用復式稅率，包括普通稅率和優(yōu)惠稅率。兩類稅率的適用范圍的原則是：優(yōu)惠稅率適用于原產于與中國訂立關稅互惠協(xié)議的國家和地區(qū)的貨物；普通稅率適用于原產于與中國未訂立關稅互惠協(xié)議的國家和地區(qū)的貨物。在我國加入WTO之后，為履行我國在加入WTO 關稅減讓談判中承諾的有關義務，享有WTO成員應有的權利，2004年通過的《進出口關稅條例》設有最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率以及關稅配額稅率等五欄稅率。其中，適用最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率的國家或地區(qū)名單，由國務院關稅稅則委員會決定。

為了調節(jié)商品的進出口，《進出口關稅條例》還規(guī)定，“對進口貨物在一定期限內可以實行暫定稅率”。國務院關稅稅則委員會可以根據(jù)國家經(jīng)濟貿易政策的需要制定關稅暫定稅率，即在《海關進出口稅則》規(guī)定的進口優(yōu)惠稅率和出口稅率的基礎上，對某些進口貨物(只限于與中國訂有關稅互惠協(xié)議的國家和地區(qū)進口的貨物)和出口貨物實施更為優(yōu)惠的關稅稅率。暫定稅率包括進口商品暫定稅率和出口商品暫定稅率兩部分。暫定最惠國稅率是對于一些國家不能生產或者國內產品的性能、質量不能滿足國內生產需要的進口原材料、關鍵件實施的比最惠國稅率更為優(yōu)惠的稅率，它僅適用于相互采用最惠國稅率范圍的國家或地區(qū)進口的貨物。暫定最惠國稅率優(yōu)先于最惠國稅率實行；按照協(xié)定稅率、特惠稅率進口暫定最惠國稅率貨物的時候，兩者取低計征稅率；按照國家優(yōu)惠政策進口暫定最惠國稅率貨物的時候，以優(yōu)惠政策計算確定的稅率與暫定最惠國稅率兩者取低計征關稅，但是不得在暫定最惠國稅率基礎上再進行減免。2002年，中國對209個稅號的進口貨物實行暫定最惠國稅率，稅率從0到15％不等，按照出口貨物稅則暫定最惠國稅率征稅的貨物有23個稅號，稅率從0到20％不等。

同時，我國還對部分進口農產品和化肥產品實行關稅配額，即一定數(shù)量內的上述進口商品適用稅率較低的配額內稅率，此即關稅配額稅率。超出該數(shù)量內的進口商品適用稅率較高的配額外稅率。我國目前對小麥、豆油等10種農產品和尿素等3種化肥產品實行關稅配額管理。

進出口關稅不同稅率的適用是以貨物的原產地為標準，因此貨物的原產地規(guī)則的實施，對于正確選擇進口貨物的適用稅率，準確計算關稅的應納稅額，確保關稅優(yōu)惠真正為受惠國生產的產品所享有，防止非受惠國的產品變相取得優(yōu)惠待遇，進而對維護本國的經(jīng)濟利益都有十分重要的意義。我國國務院參照國際慣例，結合我國具體情況，于2004年8月18日通過了《中華人民共和國進出口貨物原產地條例》(以下簡稱《原產地條例》)，自2005年1月1日起施行。同時取代了1986年12月6日海關總署發(fā)布的《中華人民共和國海關關于進口貨物原產地的暫行規(guī)定》和1992年3月8日國務院發(fā)布的《中華人民共和國出口貨物原產地規(guī)則》。

依據(jù)《原產地條例》第3條的規(guī)定，完全在一個國家(地區(qū))獲得的貨物，以該國(地區(qū))為原產地；兩個以上國家(地區(qū))參與生產的貨物，以最后完成實質性改變的國家(地區(qū))為原產地。

（二）出口稅率

我國對出口貨物一般免征關稅，主要是針對少數(shù)資源性產品及易于競相殺價、盲目出口、需要規(guī)范出口秩序的半制成品征收出口關稅。因稅目稅率不多，為便于征管，出口貨物的稅率不分普通稅率和優(yōu)惠稅率。依據(jù)《進出口關稅條例》第9條第2款規(guī)定：“出口關稅設置出口稅率。對出口貨物在一定期限內可以實行暫定稅率。”適用出口稅率的出口貨物有暫定稅率的，應當適用暫定稅率。中國目前征收出口關稅的商品不多，稅率也較低。

（三）報復性關稅 稅率

任何國家或者地區(qū)違反與中華人民共和國簽訂或者共同參加的貿易協(xié)定及相關協(xié)定，對中華人民共和國在貿易方面采取禁止、限制、加征關稅或者其他影響正常貿易的措施的，對原產于該國家或者地區(qū)的進口貨物可以征收報復性關稅，適用報復性關稅稅率。

征收報復性關稅的貨物、適用國別、稅率、期限和征收辦法，由國務院關稅稅則委員會決定并公布。

三、關稅 稅率的適用

依據(jù)海關總署2005年1月通過的《海關進出口貨物征稅管理辦法》，海關應當按照《進出口關稅條例》有關適用最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、出口稅率、關稅配額稅率或者暫定稅率，以及實施反傾銷措施、反補貼措施、保障措施或者征收報復性關稅等適用稅率的規(guī)定，確定進出口貨物適用的稅率。具體規(guī)則如下：

(1)進出口貨物，應當適用海關接受該貨物申報進口或者出口之日實施的稅率。

(2)進口貨物到達前，經(jīng)海關核準先行申報的，應當適用裝載該貨物的運輸工具申報進境之日實施的稅率。

(3)進口轉關運輸貨物，應當適用指運地海關接受該貨物申報進口之日實施的稅率；貨物運抵指運地前，經(jīng)海關核準先行申報的，應當適用裝載該貨物的運輸工具抵達指運地之日實施的稅率。

(4)出口轉關運輸貨物，應當適用啟運地海關接受該貨物申報出口之日實施的稅率。

(5)經(jīng)海關批準，實行集中申報的進出口貨物，應當適用每次貨物進出口時海關接受該貨物申報之日實施的稅率。

(6)因超過規(guī)定期限未申報而由海關依法變賣的進口貨物，其稅款計征應當適用裝載該貨物的運輸工具申報進境之日實施的稅率。

(7)因納稅義務人違反規(guī)定需要追征稅款的進出口貨物，應當適用違反規(guī)定的行為發(fā)生之日實施的稅率；行為發(fā)生之日不能確定的，適用海關發(fā)現(xiàn)該行為之日實施的稅率。

(8)已申報進境并放行的保稅貨物、減免稅貨物、租賃貨物或者已申報進出境并放行的暫時進出境貨物，有下列情形之一需繳納稅款的，應當適用海關接受納稅義務人再次填寫報關單申報辦理納稅及有關手續(xù)之日實施的稅率：①保稅貨物經(jīng)批準不復運出境的；②保稅倉儲貨物轉入國內市場銷售的；③ 減免稅貨物經(jīng)批準轉讓或者移作他用的；④可暫不繳納稅款的暫時進出境貨物，經(jīng)批準不復運出境或者進境的；⑤租賃進口貨物，分期繳納稅款的。