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稅率制度

一、概念

稅率，是指稅法規(guī)定的每一納稅人的應(yīng)納稅額與課稅客體數(shù)額之間的數(shù)量關(guān)系或比率。

二、意義

它是衡量稅負(fù)高低的重要指標(biāo)，是稅法的核心要素，它反映國(guó)家征稅的深度和國(guó)家的經(jīng)濟(jì)政策，是極為重要的宏觀調(diào)控手段。稅率是計(jì)算應(yīng)納稅額的尺度，體現(xiàn)了征稅的深度。由于稅率的高低直接體現(xiàn)國(guó)家的稅收政策，關(guān)系著國(guó)家的財(cái)政收入和納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，是國(guó)家和納稅人之間經(jīng)濟(jì)利益分配的調(diào)節(jié)手段，因而正確設(shè)計(jì)稅率，是稅收的中心環(huán)節(jié)。

三、分類

稅率可以分為比例稅率、累進(jìn)稅率和定額稅率。這是稅率的一種最重要的分類。

   1．比例稅率

    比例稅率，是指對(duì)同一課稅客體或同一稅目，不論數(shù)額大小，均按同一比例計(jì)征的稅率。這種稅率不因課稅客體數(shù)量的多少而變化，應(yīng)納稅額與課稅客體數(shù)量之間表現(xiàn)為一種等比關(guān)系。比例稅率的優(yōu)點(diǎn)，一是計(jì)算比較簡(jiǎn)便，有利于稅收的征管效率；二是產(chǎn)品、行業(yè)或生產(chǎn)條件相同的采用一個(gè)比例稅率，有利于企業(yè)在同等納稅條件下開展競(jìng)爭(zhēng)；三是有利于企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，改善經(jīng)營(yíng)管理，降低成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。其缺點(diǎn)是與納稅人的負(fù)擔(dān)能力不完全相適應(yīng)，在調(diào)節(jié)企業(yè)利潤(rùn)水平方面有一定的局限性。

    2．累進(jìn)稅率

    累進(jìn)稅率，是指按征稅對(duì)象數(shù)額的大小，劃分若干等級(jí)，每個(gè)等級(jí)由低到高規(guī)定相應(yīng)的稅率，征稅對(duì)象數(shù)額越大稅率越高，數(shù)額越小稅率越低。累進(jìn)稅率是一種稅率隨課稅客體數(shù)額增大而逐步提高的稅率。根據(jù)劃分級(jí)距的標(biāo)準(zhǔn)和累進(jìn)方式不同，可以分為以下三種：

    (1)全額累進(jìn)稅率，是對(duì)課稅客體的全部數(shù)額都按照與之相適應(yīng)的等級(jí)稅率征稅。全額累進(jìn)稅率是一種將征稅對(duì)象按高的一級(jí)稅率計(jì)稅的稅率制度。全額累進(jìn)稅率計(jì)算較為簡(jiǎn)單，取得的稅收較多，但在累進(jìn)臨界點(diǎn)上下稅負(fù)懸殊，負(fù)擔(dān)不盡合理。我國(guó)現(xiàn)行稅法中沒(méi)有規(guī)定這種稅率。

    (2)超額累進(jìn)稅率，是根據(jù)課稅客體數(shù)額的不同級(jí)距規(guī)定不同的稅率，對(duì)同一納稅人的課稅客體數(shù)額按照不同的等級(jí)稅率計(jì)稅。如個(gè)人所得稅工資薪金稅目實(shí)行的九級(jí)超額累進(jìn)稅率。超額累進(jìn)稅率是一種將課稅客體劃分為若干等級(jí)，從低到高的每個(gè)等級(jí)都規(guī)定一個(gè)適用稅率，每個(gè)等級(jí)部分，分別按其相應(yīng)等級(jí)的稅率計(jì)征稅額的稅率制度。超額累進(jìn)稅率的特點(diǎn)可以避免全額累進(jìn)在兩級(jí)臨界處出現(xiàn)應(yīng)納稅額增長(zhǎng)超過(guò)征稅對(duì)象增長(zhǎng)的不合理現(xiàn)象，而且在累進(jìn)方面比較緩和。超額累進(jìn)稅率的合理性表現(xiàn)為對(duì)收入差別的不同調(diào)節(jié)上，體現(xiàn)了合理負(fù)擔(dān)的原則，因而被大多數(shù)國(guó)家所采納。

    (3)超率累進(jìn)稅率，是把課稅客體的一定數(shù)額作為一個(gè)計(jì)稅基數(shù)，以這個(gè)基數(shù)為一倍，按不同超倍數(shù)額采用不同的累進(jìn)稅率計(jì)征。如土地增值稅即實(shí)行四級(jí)超率累進(jìn)稅率，增值額不超過(guò)扣除項(xiàng)目金額50％的部分，稅率是30％；增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額50％—100％的部分，稅率是40％；增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額100％—200％，的部分，稅率是50％；增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額200％的部分，稅率是60％。

    3．定額稅率

    定額稅率，又稱固定稅額，是按單位課稅客體直接規(guī)定固定稅額的一種稅率形式，一般適用于從量計(jì)征的稅種或某一稅種的某些稅目，如消費(fèi)稅、印花稅的某些稅目。定額稅率的優(yōu)點(diǎn)是計(jì)算簡(jiǎn)便、負(fù)擔(dān)穩(wěn)定、不受物價(jià)影響，同一征稅對(duì)象單位數(shù)額相同、稅額相同。具體運(yùn)用上可以分為以下幾種：

    (1)地區(qū)差別稅額，即為了照顧不同地區(qū)的自然資源、生產(chǎn)水平和盈利水平的差別，根據(jù)各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不同情況對(duì)各地區(qū)分別制定不同的稅額。如耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅的稅額標(biāo)準(zhǔn)。

    (2)幅度稅額，即中央只規(guī)定一個(gè)稅額幅度，由各地根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況，在中央規(guī)定的幅度內(nèi)，確定一個(gè)執(zhí)行稅額。如車船稅的稅額標(biāo)準(zhǔn)。

    (3)分類分級(jí)稅額，即把征稅對(duì)象劃分為若干個(gè)類別和等級(jí)，對(duì)各類各級(jí)由低到高規(guī)定相應(yīng)的稅額，等級(jí)高的稅額高，等級(jí)低的稅額低，具有累進(jìn)稅的性質(zhì)。如車船稅、船舶噸稅的稅額標(biāo)準(zhǔn)。