課稅權(quán) 2015-06-24 16:40:33
稅權(quán)，也稱課稅權(quán)、征稅權(quán)，是指由憲法和法律賦予政府開征、停征及減稅、免稅、退稅、補稅和管理稅收事務(wù)的權(quán)力的總稱。
課稅客體，又稱課稅對象或征稅對象，是指稅法確定的產(chǎn)生納稅義務(wù)的標(biāo)的或依據(jù)。
課稅客體是稅法規(guī)定的征稅的目的物，它說明對什么征稅的問題。課稅客體在稅法要素中居于十分重要的地位，是區(qū)別各稅種的重要標(biāo)志，也是進行稅收分類和稅法分類的重要依據(jù)。
從課稅范圍來看，課稅客體包括物和行為，前者如商品、勞務(wù)、財產(chǎn)、資源等，后者如證券交易、購買憑證、舉辦筵席、屠宰牲畜等；因?qū)ο笮再|(zhì)不同，課稅客體可以分為商品、所得和財產(chǎn)。這種三分法影響整個稅收實體法的分類。這三類課稅客體是從性質(zhì)和抽象的意義上所作的分類。
稅法上明確規(guī)定課稅客體，關(guān)系到對某種稅的征稅期限，關(guān)系到稅源的開發(fā)和稅收負(fù)擔(dān)的調(diào)節(jié)等問題。各稅收實體法分支的課稅客體還需要通過稅目和計稅依據(jù)的具體化，才能使稅法得到有效實施。稅目和計稅依據(jù)分別是課稅客體在質(zhì)與量的方面的具體化。
所謂稅目，就是稅法規(guī)定的征稅對象的具體項目，是征稅的具體根據(jù)。它規(guī)定了征稅對象的具體范圍，反映了征稅的廣度。稅目一般有兩種：一種是列舉法，就是按照每一種征稅的產(chǎn)品或經(jīng)營的項目分別設(shè)置稅目，必要時還可以在一個稅目下設(shè)置若干子目。另一種是概括法，即按照商品大類或行業(yè)設(shè)計稅目。這兩種方法在具體運用上各有優(yōu)缺點，應(yīng)有機地結(jié)合起來，靈活運用。稅目并非每一稅種的立法都必須具備的內(nèi)容。有些稅種的征稅對象簡單、明確，無進一步劃分稅目的必要，當(dāng)某一稅種的征稅對象范圍較廣、內(nèi)容復(fù)雜時，才需要將其劃分為具體的稅目?？梢?，劃分稅目是立法技術(shù)的需要，便于稅法的實際操作。例如，消費稅一共設(shè)置了14個稅目，分別采用不盡相同的稅率種類或稅額標(biāo)準(zhǔn)；營業(yè)稅一共設(shè)置了9個稅目，一律采用不盡相同的比例稅率；個人所得稅一共設(shè)置了11個項目，稅率種類和計算方法均不盡相同。
所謂計稅依據(jù)，又稱稅基，是指根據(jù)稅法規(guī)定所確定的用以計算應(yīng)納稅額的依據(jù)，亦即據(jù)以計算應(yīng)納稅額的基數(shù)。只有征稅對象可以具體量化并作為應(yīng)納稅額的基礎(chǔ)時，才稱為計稅依據(jù)或稅基。計稅依據(jù)會直接影響到納稅人的稅負(fù)。計稅依據(jù)是指計算應(yīng)納稅額的依據(jù)。計稅依據(jù)可分為從價和從量兩類標(biāo)準(zhǔn)。從價計征是指以征稅對象的價值為計稅依據(jù)；從量計征是指以征稅對象的生產(chǎn)數(shù)量、銷售數(shù)量、容積、重量等為計稅依據(jù)。有些稅種，計稅依據(jù)與征稅客體是一致的；有些稅種，征稅客體與計稅依據(jù)不一致。當(dāng)征稅客體與計稅依據(jù)不一致時，往往影響到納稅人的實際負(fù)擔(dān)，這是分析稅收負(fù)擔(dān)時應(yīng)當(dāng)特別注意的。例如，增值稅雖然以商品流通各環(huán)節(jié)或提供勞務(wù)的增值額為征稅對象，但是增值稅卻是以計征增值稅的銷售額為基礎(chǔ)設(shè)計的。增值稅稅基應(yīng)包括計征增值稅銷售額、免征增值稅的銷售額和實行出口“免抵退”的銷售額三項內(nèi)容。
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