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車船稅制度

一、概念

車船稅是指在中華人民共和國境內(nèi)的車輛、船舶的所有人或者管理人按照《中華人民共和國車船稅暫行條例》應(yīng)繳納的一種稅。

二、歷史

我國對(duì)車船征稅的歷史很悠久。明清時(shí)，曾對(duì)內(nèi)河商船征收船鈔。新中國成立前，不少城市對(duì)車船征收牌照稅。新中國成立后，中央人民政府政務(wù)院于1951年頒布了《車船使用牌照稅暫行條例》，對(duì)車船征收車船使用牌照稅。1986年9月國務(wù)院在實(shí)施工商稅制改革時(shí)，又發(fā)布了《中華人民共和國車船使用稅暫行條例》。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，該條例不適用于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)及外籍個(gè)人。因此，對(duì)外商投資企業(yè)和外國企業(yè)及外籍個(gè)人仍征收車船使用牌照稅。

    以上兩個(gè)稅種自開征以來，在組織地方財(cái)政收入，調(diào)節(jié)和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面發(fā)揮了積極作用。但內(nèi)外兩個(gè)稅種，不符合簡化稅制的要求，也與WTO有關(guān)國民待遇等規(guī)則不相符合；而且這兩個(gè)稅種的征免稅范圍不盡合理，稅源控管手段不足，稅額標(biāo)準(zhǔn)與我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和當(dāng)前物價(jià)水平相比已明顯偏低。因此，根據(jù)我國目前車船擁有、使用和管理現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢(shì)，本著簡化稅制、公平稅負(fù)、拓寬稅基，方便稅收征管的原則，國務(wù)院將《車船使用牌照稅暫行條例》和《中華人民共和國車船使用稅暫行條例》進(jìn)行了合并修訂，2006年12月29日頒布了《中華人民共和國車船稅暫行條例》(以下簡稱《車船稅暫行條例》)，自2007年1月1日實(shí)施，對(duì)各類企業(yè)、行政事業(yè)單位和個(gè)人統(tǒng)一征收車船稅，適當(dāng)提高了稅額標(biāo)準(zhǔn)，調(diào)整了減免稅范圍。2007年3月26日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局根據(jù)《車船稅暫行條例》制定并公布了《中華人民共和國車船稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，自公布之日起實(shí)施。

三、納稅人

    在中華人民共和國境內(nèi)，車輛、船舶(以下簡稱車船)的所有人或者管理人為車船稅的納稅人。車船的所有人或者管理人未繳納車船稅的，使用人應(yīng)當(dāng)代為繳納車船稅。

四、征稅范圍

    車船稅的征稅范圍，是指依法應(yīng)當(dāng)在車船管理部門登記的車船。具體而言，包括：

    1．車輛

    車輛，包括機(jī)動(dòng)車輛和非機(jī)動(dòng)車輛。機(jī)動(dòng)車輛，指依靠燃油、電力等能源作為動(dòng)力運(yùn)行的車輛，如汽車、拖拉機(jī)、無軌電車等；非機(jī)動(dòng)車輛，指依靠人力、畜力運(yùn)行的車輛，如三輪車、自行車、畜力駕駛車等。

    2．船舶

    船舶，包括機(jī)動(dòng)船舶和非機(jī)動(dòng)船舶。機(jī)動(dòng)船舶，指依靠燃料等能源作為動(dòng)力運(yùn)行的船舶，如客輪、貨船、氣墊船等；非機(jī)動(dòng)船舶，指依靠人力或者其他力量運(yùn)行的船舶，如本船、帆船、舢板等。

    在機(jī)場(chǎng)、港口以及其他企業(yè)內(nèi)部場(chǎng)所行駛或者作業(yè)，并在車船管理部門登記的車船，應(yīng)當(dāng)繳納車船稅。

五、稅率

    《車船稅暫行條例》對(duì)應(yīng)稅車輛實(shí)行有幅度的定額稅率，即對(duì)各類車輛分別規(guī)定一個(gè)最低到最高限度的年稅額，同時(shí)授權(quán)國務(wù)院財(cái)政部門、稅務(wù)主管部門可以根據(jù)實(shí)際情況，在《車船稅稅目稅額表》規(guī)定的稅目范圍和稅額幅度內(nèi)，劃分子稅目，并明確車輛的子稅目稅額幅度和船舶的具體適用稅額。車輛的具體使用稅額由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在規(guī)定的子稅目稅額幅度內(nèi)確定。

六、應(yīng)納稅額的計(jì)算

    1．計(jì)稅依據(jù)

    車船稅的計(jì)稅依據(jù)，按車船的種類和性能，分別確定為輛、凈噸位和載重噸位三種。

    (1)載客汽車、電車、摩托車，以“輛”作為計(jì)稅依據(jù)。

    (2)載貨汽車、三輪車、低速貨車按自重噸位作為計(jì)稅依據(jù)。

    (3)船舶，以“凈噸位”為計(jì)稅依據(jù)。所謂凈噸位，是指額定(或稱預(yù)定)裝運(yùn)貨物的船艙(或車廂)所占用的空間容積。載貨汽車的凈噸位，一般按額定的載重量計(jì)算；機(jī)動(dòng)船的凈噸位，一般是額定裝運(yùn)貨物和載運(yùn)旅客的船艙所占有的空間容積，即船舶各個(gè)部位的總?cè)莘e，扣除按稅法規(guī)定的非營業(yè)用所占容積，包括駕駛室、輪機(jī)間、業(yè)務(wù)辦公室、船員生活用房等容積后的容積。

    需要說明的是，《車船稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則中所稱涉及的核定載客人數(shù)、自重、凈噸位、馬力等計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，以車船管理部門核發(fā)的車船登記證書或者行駛證書相應(yīng)項(xiàng)目所載數(shù)額為準(zhǔn)。納稅人未按照規(guī)定到車船管理部門辦理登記手續(xù)的，上述計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)以車船出廠合格證明或者進(jìn)口憑證相應(yīng)項(xiàng)目所載數(shù)額為準(zhǔn)；不能提供車船出廠合格證明或者進(jìn)口憑證的，由主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)車船自身狀況并參照同類車船核定。

    車輛自重尾數(shù)在0．5噸以下(含0．5噸)的，按照0．5噸計(jì)算；超過0．5噸的，按照1噸計(jì)算。船舶凈噸位尾數(shù)在0．5噸以下(含0．5噸)的不予計(jì)算，超過0．5噸的按照1噸計(jì)算。1噸以下的小型車船，一律按照1噸計(jì)算。

    《車船稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則所稱的自重，是指機(jī)動(dòng)車的整備質(zhì)量。是指汽車的干質(zhì)量加上冷卻液和燃料(不少于油箱容量的90％)及備用車輪和隨車附件的總質(zhì)量。干質(zhì)量就是指僅裝備有車身、全部電氣設(shè)備和車輛正常行駛所需要的完整車輛的質(zhì)量。通俗地說整備質(zhì)量就是汽車在正常條件下準(zhǔn)備行駛時(shí)，尚未載人(包括駕駛員)、載物時(shí)的空車質(zhì)量。

    2．應(yīng)納稅額的計(jì)算方法

    (1)載客汽車、電車、摩托車的應(yīng)納稅額的計(jì)算

    應(yīng)納稅額=輛數(shù)×適用單位稅額

    (2)載貨汽車、三輪車、低速貨車的應(yīng)納稅額的計(jì)算

    應(yīng)納稅額=自重噸位數(shù)×適用單位稅額

    (3)船舶應(yīng)納稅額的計(jì)算

    應(yīng)納稅額=凈噸位數(shù)×適用單位稅額

    (4)客貨兩用汽車應(yīng)納稅額分兩步計(jì)算：

    乘人部分=輛數(shù)×(適用載客汽車稅額×50％)

    載貨部分=凈噸位數(shù)×適用稅額

    (5)購置的新車船，購置當(dāng)年的應(yīng)納稅額自納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)月起按月計(jì)算。計(jì)算公式為：

    應(yīng)納稅額=(年應(yīng)納稅額／12)×應(yīng)納稅月份數(shù)