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財(cái)產(chǎn)稅

財(cái)產(chǎn)稅是以納稅人所有或?qū)倨渲涞呢?cái)產(chǎn)為課稅對象的一類稅收。它以財(cái)產(chǎn)為課稅對象，向財(cái)產(chǎn)的所有者征收。

財(cái)產(chǎn)包括一切積累的勞動(dòng)產(chǎn)品（生產(chǎn)資料和生活資料）、自然資源（如土地、礦藏、森林等）和各種科學(xué)技術(shù)、發(fā)明創(chuàng)作的特許權(quán)等。國家可以選擇某些財(cái)產(chǎn)予以課稅。對各種財(cái)產(chǎn)課征的稅，按一般稅收分類方法，統(tǒng)稱為財(cái)產(chǎn)稅。財(cái)產(chǎn)稅屬于對社會(huì)財(cái)富的存量課稅。它通常不是課自當(dāng)年創(chuàng)造的價(jià)值，而是課自往年度創(chuàng)造價(jià)值的各種積累形式。   

財(cái)產(chǎn)稅是對于建筑物，船舶及航空器的所有,對其所有人賦課的市，郡稅(或是區(qū)稅)。以前對土地也賦課財(cái)產(chǎn)稅,到1990年的綜合土地稅的新設(shè)廢除了土地份財(cái)產(chǎn)稅。1995年起機(jī)械裝備從財(cái)產(chǎn)稅征稅對象中除去了。,財(cái)產(chǎn)稅是所得稅的補(bǔ)充稅,是在所得稅對收入調(diào)節(jié)的基礎(chǔ)上,對納稅人占有的財(cái)產(chǎn)作進(jìn)一步的調(diào)節(jié)。財(cái)產(chǎn)的多少反映著納稅人的貧富,因此,財(cái)產(chǎn)稅調(diào)節(jié)的重點(diǎn)是富人。強(qiáng)化財(cái)產(chǎn)稅的調(diào)節(jié)作用,有利于縮小貧富差距。

財(cái)產(chǎn)稅類是指以各種財(cái)產(chǎn)為征稅對象的稅收體系。財(cái)產(chǎn)稅類稅種的課稅對象是財(cái)產(chǎn)的收益或財(cái)產(chǎn)所有人的收入，主要包括房產(chǎn)稅、財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)和贈(zèng)與稅等稅種。對財(cái)產(chǎn)課稅，對于促進(jìn)納稅人加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)管理、提高財(cái)產(chǎn)使用效果具有特殊的作用。目前我國財(cái)產(chǎn)課稅有房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅等。遺產(chǎn)和贈(zèng)與稅在體現(xiàn)鼓勵(lì)勤勞致富、反對不勞而富方面有著獨(dú)特的作用，是世界各國通用的稅種，我國雖然列入了立法計(jì)劃，但至今也未開征。

房產(chǎn)稅

以城市中的房屋為課稅對象,按照房價(jià)、租價(jià)向產(chǎn)權(quán)所有人征收的稅。

中華人民共和國建立后，曾單獨(dú)征收房產(chǎn)稅。由于房地緊密聯(lián)系,1950年7月調(diào)整稅收,把房產(chǎn)稅與地產(chǎn)稅合并為城市房地產(chǎn)稅。1951年8月政 務(wù)院公布《城市房地產(chǎn)稅暫行條例》。該條例實(shí)施以來，對籌集市政建設(shè)資金，貫徹合理負(fù)擔(dān)原則起過一定作用。1973年以后，把國營企業(yè)和集體企業(yè)的房地產(chǎn)稅并入工商稅（見流通稅），對房產(chǎn)管理部門、有房地產(chǎn)的個(gè)人和外僑繼續(xù)征收房地產(chǎn)稅。隨著城市經(jīng)濟(jì)的 日益發(fā)展，大量住宅、廠房、商店的興建，為了促進(jìn)城市房屋、土地的有效利用，對設(shè)在城鎮(zhèn)的各種經(jīng)濟(jì)單位都有征收房地產(chǎn)稅的必要。

1984年10月，根據(jù)國 營企業(yè)利改稅第二步改革的決定，把城市房地產(chǎn)稅分設(shè)為兩個(gè)獨(dú)立的稅種，即房產(chǎn)稅與土地使用稅。房產(chǎn)稅的納稅人是產(chǎn)權(quán)所有人，計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)分為從價(jià)和從租計(jì)征兩 種。房產(chǎn)的實(shí)際價(jià)格難以查考的，可按照評定的標(biāo)準(zhǔn)房價(jià)或租金據(jù)以計(jì)稅，并分別適用不同的稅率。 房產(chǎn)稅實(shí)行按年計(jì)征，征收期限一般規(guī)定為一年或半年征收一次。為了加快城市住宅建設(shè)，鼓勵(lì)居民自有自用房屋、新建和翻修房屋，鼓勵(lì)歸國華僑和僑眷投資興建 房屋以及港澳同胞匯款回國興建房屋，對上述房產(chǎn)可給予一定的減免房產(chǎn)稅照顧。

房產(chǎn)稅以房產(chǎn)為對象，按照房產(chǎn)的現(xiàn)行評估價(jià)格計(jì)算征收的一種稅。房產(chǎn)稅以房 產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)所有人為納稅人。房產(chǎn)屬于全民所有的，以房屋的經(jīng)營管理單位為納稅人；房產(chǎn)出典的，以房屋承典人（即受讓人、使用人）為納稅人；對產(chǎn)權(quán)所有人、承 典人不在房屋所在地的，或產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，應(yīng)以房產(chǎn)使用人或代管人為納稅人。中國境內(nèi)的“三資”企業(yè)暫不繳納房產(chǎn)稅。現(xiàn)行的房產(chǎn)稅采用從價(jià)計(jì)征辦法。稅率為1%-5%，具體適用稅率由省級人民政府結(jié)合錄地經(jīng)濟(jì)情況確定。房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)是房產(chǎn)評估值。房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=房產(chǎn)評估值×適用稅率。

　 　企業(yè)應(yīng)在應(yīng)交稅金賬戶下設(shè)立交房產(chǎn)稅明細(xì)賬，反映房產(chǎn)稅的計(jì)算和繳納情況。企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用，所以，在計(jì)算出應(yīng)納房產(chǎn)稅額后，應(yīng)借記管理 費(fèi)用，貸記應(yīng)交稅金--應(yīng)交房產(chǎn)稅；若按季預(yù)交月攤銷，則在預(yù)交時(shí)，借記待攤費(fèi)用，貸記應(yīng)交稅金--應(yīng)交房產(chǎn)稅。以后分月攤銷時(shí)，再將待攤費(fèi)用轉(zhuǎn)入管理費(fèi) 用。

契稅

契稅對房產(chǎn)在買賣、典當(dāng)、 贈(zèng)與（包括有獎(jiǎng)儲蓄中的中獎(jiǎng)房產(chǎn)）和交換而訂立契約，向產(chǎn)權(quán)承受人征收的一種稅。契稅的征收對象是房屋產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移行為，包括房產(chǎn)的買賣、曲當(dāng)、贈(zèng)與和交換 活動(dòng)，相應(yīng)地，契稅可分為買契稅、典契稅和贈(zèng)與契稅三種，稅率分別為買價(jià)的6%、典價(jià)的3%和現(xiàn)價(jià)的6%。契稅的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=房屋受讓價(jià)格（買 價(jià)、典價(jià)、現(xiàn)價(jià)）×適用稅率。

中華人民共和國建立后，1950年 4月政務(wù)院公布《契稅暫行條例》，規(guī)定凡土地房屋的買賣、典當(dāng)、贈(zèng)與 或交換，均應(yīng)憑土地房屋所有證由當(dāng)事人雙方訂立契約，由承受人交納契稅。此后，由于國家規(guī)定土地不準(zhǔn)自由買賣，征收契稅的范圍大大縮小，但只要發(fā)生房屋買 賣、典當(dāng)、贈(zèng)與、交換等行為，仍須交納契稅。

契約繳納的契稅，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的價(jià)值，契稅是一次性的稅種，可不在應(yīng)交稅金賬戶反映，而是繳納時(shí)直接借記固定資產(chǎn)，貸記銀行存款。

遺產(chǎn)稅

遺產(chǎn)稅即對死者留下的遺產(chǎn)征稅.國外有時(shí)也稱為"死亡稅".遺產(chǎn)稅有助于加強(qiáng)對遺產(chǎn)和贈(zèng)與財(cái)產(chǎn)的調(diào)節(jié),防止貧富過分懸殊。各國及地區(qū)征收遺產(chǎn)稅的情況大致可分為三類：

1.總遺產(chǎn)稅制。就被繼承人死亡時(shí)所遺留的財(cái)產(chǎn)價(jià)值課稅，以遺囑執(zhí)行人或遺產(chǎn)管理人為納稅義務(wù)人。

2.分遺產(chǎn)稅制。這是被繼承人死亡后將遺產(chǎn)分給繼承人，然后就各個(gè)繼承人分得的遺產(chǎn)課稅。納稅義務(wù)人是遺產(chǎn)繼承人，稅負(fù)的大小以繼承人與被繼承人之間的親疏關(guān)系而定。

3.混合遺產(chǎn)稅制。它對被繼承人的遺產(chǎn)先征收遺產(chǎn)稅，稅后遺產(chǎn)分配給各繼承人時(shí)再就繼承人的繼承財(cái)產(chǎn)額征一次繼承稅。

開征遺產(chǎn)稅可節(jié)約資本，平均社會(huì)財(cái)富，減少社會(huì)浪費(fèi)，提倡勞動(dòng)所得，增加國庫收入，補(bǔ)充所得稅的不足。遺產(chǎn)稅最早產(chǎn)生于4000多年前的古埃及，出于籌措軍費(fèi)的需要，埃及法老胡夫開征了遺產(chǎn)稅。近代遺產(chǎn)稅始征于1598年的荷蘭，其后英國、法國、德國、日本、美國等國相繼開征了遺產(chǎn)稅。近代遺產(chǎn)稅1598年創(chuàng)始于荷蘭。以后其他西方國家，如英國、法國、意大利等先后開征。

城鎮(zhèn)土地使用稅

國家對擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人，就其使用土地的面積按規(guī)定稅額征收的一種稅。土地使用稅由擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人繳納，若擁有土地使用權(quán)的納稅 人不在土地所在地，則由代管人或?qū)嶋H使用人繳納；土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的，由實(shí)際使用人納稅；土地使用權(quán)為共有的，則由共有各方分別納稅。

土地使用稅采用分類定額幅度稅率，按大城市、中等城市、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)規(guī)定不同檔次的稅額，實(shí)行從量定額計(jì)征。土地使用稅以納稅人實(shí)際占用的土面積為依據(jù)，按照規(guī)定的單位稅額計(jì)算應(yīng)納稅額。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅土的實(shí)際占用面積×適用單位稅額。

企業(yè)繳納的土地使用稅應(yīng)在管理費(fèi)用中列支。為反映土地使用稅的計(jì)算及繳納，企業(yè)可在應(yīng)交稅金賬戶下設(shè)應(yīng)交土地使用稅明細(xì)賬，借記管理費(fèi)用，貸記應(yīng)交稅金--應(yīng)交土地使用稅；若按季預(yù)交分月攤銷則將季度預(yù)交的土地使用稅項(xiàng)計(jì)入待攤費(fèi)用賬戶，然后分月攤銷。

土地增值稅

　 　對有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地面建筑物及其附著物（以下簡稱房地產(chǎn)）取得收入而就其增值的部分征收的一種稅。凡有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)并取得收入的單位和個(gè)人， 為土地增值稅的納稅人。土地增值稅采用四級超率累進(jìn)稅率，分別為30%、40%、50%和60%。土地增值稅以轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)所取得的增值額為征稅對象，計(jì) 算公式為：應(yīng)納稅額=增值額×適用稅率-扣除項(xiàng)目金額×數(shù)算扣除系數(shù)。其中，土地增值額=轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入總額-扣除項(xiàng)目金額，而扣除項(xiàng)目的金額包括取得 土地使用權(quán)所支付的金額、開發(fā)土地的成本費(fèi)用、新建房及配套設(shè)施的成本費(fèi)用、與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金及規(guī)定的其他扣除項(xiàng)目。嚴(yán)格說來，土地增值稅是一種利 得稅，而非財(cái)產(chǎn)稅，企業(yè)應(yīng)在應(yīng)交稅金賬戶下設(shè)置應(yīng)交土地增值稅明細(xì)，是企業(yè)一項(xiàng)經(jīng)常性的經(jīng)營支出，應(yīng)計(jì)入營業(yè)稅金及附加賬戶。非主營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)，因 土地使用權(quán)已在無形資產(chǎn)賬戶中反映，則應(yīng)將應(yīng)納的土地增值稅，記入其他業(yè)務(wù)支出賬戶。   

財(cái)產(chǎn)稅的特點(diǎn)

主要有：

①土地、房屋等不動(dòng)產(chǎn)位置固定，標(biāo)志明顯，作為課稅對象具有收入上的可靠性和穩(wěn)定性。

②納稅人的財(cái)產(chǎn)情況，一般當(dāng)?shù)卣^易了解，適宜由地方政府征收管理，有不少國家把這些稅種劃作地方稅收。如美國課征的財(cái)產(chǎn)稅，當(dāng)前是地方政府收入的主要來源，占其地方稅收總額的80%以上。

③以財(cái)產(chǎn)所有者為納稅人，對于調(diào)節(jié)各階層收入，貫徹應(yīng)能負(fù)擔(dān)原則，促進(jìn)財(cái)產(chǎn)的有效利用，有特殊的功能。

中國對房產(chǎn)征稅始自古代。周朝行“廛布”，“廛”為市內(nèi)邸舍，“布”為對公舍的收稅,是早期的房屋稅。唐德宗建中四年（783）設(shè)“稅間架”，即以房屋為課稅對象，是一種財(cái)產(chǎn)稅，因過于苛重?cái)_民，不久即被迫廢除。清朝末年開征房捐，直到中華民國時(shí)期國民黨政府都在繼續(xù)征收。隨著田宅、馬牛等財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移而課征的契稅，起源于東晉的估稅。宋開寶二年（969）,規(guī)定人民典、買田宅，應(yīng)在兩個(gè)月內(nèi)向官府輸錢，請求驗(yàn)印，名曰契錢。元、明、清朝和中華民國時(shí)期的國民黨政府,也都征收契稅。對遺產(chǎn)稅的征收,為期較晚，中華民國初年雖有過創(chuàng)議，但延至中華民國二十九年（1940）才正式公布施行。

中華人民共和國建立后，1950年政務(wù)院頒布的《全國稅政實(shí)施要?jiǎng)t》中曾列有遺產(chǎn)稅，但截至1986年尚未開征?，F(xiàn)行財(cái)產(chǎn)稅主要有房產(chǎn)稅和契稅。