資源稅制度 2015-06-25 22:33:52
所謂資源稅，是國家對(duì)我國境內(nèi)從事資源開發(fā)、利用的單位和個(gè)人，就其資源生產(chǎn)和開發(fā)條件的差異而形成的級(jí)差收入征收的一種稅。
資源稅是對(duì)在我國境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品和生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人，就其應(yīng)稅資源稅數(shù)量征收的一種稅。
在中華人民共和國境內(nèi)開采《中華人民共和國資源稅暫行條例》規(guī)定的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人，為資源稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)繳納資源稅。
資源稅是對(duì)自然資源征稅的稅種的總稱。
級(jí)差資源稅是國家對(duì)開發(fā)和利用自然資源的單位和個(gè)人，由于資源條件的差別所取得的級(jí)差收入課征的一種稅。
一般資源稅就是國家對(duì)國有資源，如我國憲法規(guī)定的城市土地、礦藏、水流、森林、山嶺、草原、荒地、灘涂等，根據(jù)國家的需要，對(duì)使用某種自然資源的單位和個(gè)人，為取得應(yīng)稅資源的使用權(quán)而征收的一種稅。
（一）征稅范圍較窄
自然資源是生產(chǎn)資料或生活資料的天然來源，它包括的范圍很廣，如礦產(chǎn)資源、土地資源、水資源、動(dòng)植物資源等。目前我國的資源稅征稅范圍較窄，僅選擇了部分級(jí)差收入差異較大，資源較為普遍，易于征收管理的礦產(chǎn)品和鹽列為征稅范圍。隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，對(duì)自然資源的合理利用和有效保護(hù)將越來越重要，因此，資源稅的征稅范圍應(yīng)逐步擴(kuò)大。中國資源稅征稅范圍包括礦產(chǎn)品和鹽兩大類。
（二）實(shí)行差別稅額從量征收
我國現(xiàn)行資源稅實(shí)行從量定額征收，一方面稅收收入不受產(chǎn)品價(jià)格、成本和利潤變化的影響，能夠穩(wěn)定財(cái)政收入；另一方面有利于促進(jìn)資源開采企業(yè)降低成本，提高經(jīng)濟(jì)效率。同時(shí)，資源稅按照“資源條件好、收入多的多征；資源條件差、收入少的少征”的原則，根據(jù)礦產(chǎn)資源等級(jí)分別確定不同的稅額，以有效地調(diào)節(jié)資源級(jí)差收入。
（三）實(shí)行源泉課征
不論采掘或生產(chǎn)單位是否屬于獨(dú)立核算，資源稅均規(guī)定在采掘或生產(chǎn)地源泉控制征收，這資源稅
樣既照顧了采掘地的利益，又避免了稅款的流失。這與其他稅種由獨(dú)立核算的單位統(tǒng)一繳納不同。
1.調(diào)節(jié)資源級(jí)差收入，有利于企業(yè)在同一水平上競爭
2.加強(qiáng)資源管理，有利于促進(jìn)企業(yè)合理開發(fā)、利用
3.與其它稅種配合，有利于發(fā)揮稅收杠桿的整體功能
4.以國家礦產(chǎn)資源的開采和利用為對(duì)象所課征的稅。開征資源稅，旨在使自然資源條件優(yōu)越的級(jí)差收入歸國家所有，排除因資源優(yōu)劣造成企業(yè)利潤分配上的不合理狀況。
1、資源稅納稅人
在我國境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人
2、資源稅扣繳義務(wù)人
在某些情況下，可由收購未稅礦產(chǎn)品的單位代為扣繳稅款
3、資源稅征稅范圍
原油、天然氣、煤炭、其它非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦，有色金屬礦資源稅
原礦、鹽這7類
計(jì)算資源稅應(yīng)納稅額的依據(jù)?，F(xiàn)行資源稅計(jì)稅依據(jù)是指納稅人應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量和自用數(shù)量。具體是這樣規(guī)定的：納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量；納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以自用數(shù)量為課稅數(shù)量。另外，對(duì)一些情況還做了以下具體規(guī)定：
1）納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量或移送使用數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為課稅數(shù)量。 2）原油中的稠油、高凝油與稀油劃分不清或不易劃分的，一律按原油的數(shù)量課稅。
3）煤炭，對(duì)于連續(xù)加工前無法正確計(jì)算原煤移送使用量的，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率，將加工產(chǎn)品實(shí)行銷售量和自用量折算成原煤數(shù)量作為課稅數(shù)量。以原煤入洗為例，洗煤這一加工產(chǎn)品的綜合回收率是這樣計(jì)算的：
綜合回收率=（原煤入洗后的等級(jí)品數(shù)量÷入洗的原煤數(shù)量）×100%
洗煤的課稅數(shù)量=洗煤的銷量、自用量之和÷綜合回收率原煤入洗后的等級(jí)品包括洗精煤、洗混煤、中煤、煤泥、洗塊煤、洗末煤等。
4）金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦，因無法準(zhǔn)確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量作為課稅數(shù)量。
選礦比的計(jì)算公式如下：
選礦比=耗用的原礦數(shù)量÷精礦數(shù)量
5）納稅人以自產(chǎn)自用的液體鹽加工固體體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽的數(shù)量為課稅數(shù)量。納稅人以外購的液體鹽加工團(tuán)體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予抵扣。
資源稅以應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量或自用數(shù)量作為課稅數(shù)量。由于對(duì)鹽征稅的品目既有固體鹽，又有液體鹽，而且液體鹽與固體鹽之間可以相互轉(zhuǎn)化。為確保對(duì)鹽征收資源稅的不重不漏，根據(jù)現(xiàn)行稅法有關(guān)規(guī)定，應(yīng)按如下不同情況分別確定鹽的課稅數(shù)量：
①納稅人生產(chǎn)并銷售液體鹽的，以液體鹽的銷量為課稅數(shù)量。資源稅
②納稅人以其生產(chǎn)的液體鹽連續(xù)加工堿等產(chǎn)品（固體鹽除外）銷售或自用的，以液體鹽的移送使用數(shù)量為課稅數(shù)量；如果沒有液體鹽移送使用量記錄或記錄不清、不準(zhǔn)的，應(yīng)將加工的堿等產(chǎn)品按單位耗鹽系數(shù)折算為液體鹽的數(shù)量作為課稅數(shù)量。例如，某燒堿廠利用自制液體鹽生產(chǎn)燒堿，該廠燒堿的單位耗鹽系數(shù)（該系數(shù)的計(jì)算公式為：耗鹽系數(shù)=生產(chǎn)的燒堿數(shù)量÷耗用的液體鹽數(shù)量）為 1：6。已知該廠1995年2月生產(chǎn)燒堿3萬噸，則該廠2月份液體鹽的移送使用數(shù)量為：3×6=18（萬噸）
③納稅人以其生產(chǎn)的液體鹽再加工為固體鹽銷售或自用，以固體鹽的數(shù)量為課稅數(shù)量（液體鹽不再征稅）；納稅人以外購液體鹽加工團(tuán)體鹽銷售或自用，以固體鹽的數(shù)量為課稅數(shù)量，但在計(jì)算固體鹽應(yīng)納稅額時(shí)，液體鹽的已納稅額可從中抵扣。
④納稅人利用鹽資源直接生產(chǎn)海鹽原鹽、湖鹽原鹽、井礦鹽等固體鹽銷售或自用，以固體鹽的銷售或自產(chǎn)自用量為課稅數(shù)量；以上述固體鹽連續(xù)加工粉洗鹽、粉精鹽、精制鹽等再制鹽或者用于連續(xù)加工酸堿、制革等產(chǎn)品，應(yīng)按單位加工產(chǎn)品（再制鹽、堿等）耗鹽系數(shù)折算為固體鹽的數(shù)量為課稅數(shù)量。再制鹽的耗鹽系數(shù)是指單位再制鹽的數(shù)量與其耗用的原料鹽數(shù)量的比例。例如，如果1噸粉洗鹽、粉精鹽、精制鹽分別需要耗用1.1、1.2、1.5噸的海鹽原鹽，那么，粉洗鹽、粉精鹽、精制鹽的耗鹽系數(shù)分別是1：1.1、1：1.2、1：1.5。這種情況下海鹽原鹽課稅數(shù)量的計(jì)算公式為：
海鹽原鹽的課稅數(shù)量=加工的粉洗鹽、粉精鹽、精制鹽等再制鹽數(shù)量÷耗鹽系數(shù)
湖鹽原鹽、井礦鹽等再制鹽的課稅數(shù)量的計(jì)算同海鹽原鹽。
1.資源稅納稅人的納稅期限為1日、3日、5日、10日、15日或者1個(gè)月，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況具體核定。不能按固定期限計(jì)算納稅的，可以按次計(jì)算納稅。
納稅人以1個(gè)月為一期納稅的，自期滿之日起10日內(nèi)申報(bào)納稅；
以1日、3日、5日、10日或者15日為一期納稅的，自期滿之日起5資源稅
日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起10日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月稅款。
扣繳義務(wù)人的解繳稅款期限，比照前兩款的規(guī)定執(zhí)行。
2.如何填寫《資源稅稅收申報(bào)表》（見申報(bào)納稅20）
3.如何填寫《資源稅納稅申報(bào)表》（見申報(bào)納稅21）
資源稅會(huì)計(jì)處理
企業(yè)計(jì)提、繳納資源稅在適用會(huì)計(jì)科目、賬務(wù)處理方面的規(guī)定。按照現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)繳納的資源稅，應(yīng)通過“應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳資源稅”科目核算，具體規(guī)定如下：
（1）發(fā)生銷售業(yè)務(wù)時(shí)：企業(yè)將計(jì)算出銷售的應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)繳納的資源稅，借記“產(chǎn)品銷售稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳資源稅”科目；上繳資源稅時(shí)，借記“應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳資源稅”科目，貸記“銀行存款”等科目。
（2）發(fā)生自用業(yè)務(wù)時(shí)：企業(yè)將計(jì)算出自產(chǎn)自用的應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)繳納的資源稅，借記“生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳資源稅”科目；上繳資源稅時(shí)，借記“應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳資源稅”科目，貸記“銀行存款”等科目。
（3）收購未稅礦產(chǎn)品：企業(yè)收購未稅礦產(chǎn)品，借記“材料采購”等科目，貸記“銀行存款”等科目，按代扣代繳的資源稅，借記“材料采購”等科目，貸記“應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳資源稅”科目,上繳資源稅時(shí)，借記“應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳資源稅”科目，貸記“銀行存款”等科目。
（4）外購液體鹽加工團(tuán)體鹽：企業(yè)在購入液體鹽時(shí)，按所允許抵扣的資源稅，借記“應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳資源稅”科目，按外購價(jià)款扣除允許抵扣資源稅后的數(shù)額，借記“材料采購”等科目，按應(yīng)支付的全部價(jià)款，貸記“銀行存款”“應(yīng)付賬款”等科目；企業(yè)加工成固體鹽后，在銷售時(shí)，按計(jì)算出的銷售固體鹽應(yīng)繳的資源稅，借記“產(chǎn)品銷售稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳資源稅”科目；將銷售固體鹽應(yīng)納的資源稅扣抵液體鹽已納資源稅后的差額上繳時(shí)，借記“應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳資源稅”科目，貸記“銀行存款”等科目。
資源稅范圍限定如下：
（1）原油，指專門開采的天然原油，不包括人造石油。
（2）天然氣，指專門開采或與原油同時(shí)開采的天然氣，暫不包括煤礦生產(chǎn)的天然氣。海上石油、天然氣也應(yīng)屬于資源稅的征收范圍，但考慮到海上油氣資源的勘探和開采難度大、投入和風(fēng)險(xiǎn)也大，過去一直按照國際慣例對(duì)其征收礦區(qū)使用費(fèi)，為了保持涉外經(jīng)濟(jì)政策的穩(wěn)定性，對(duì)海上石油、天然氣的開采仍然征收礦區(qū)使用費(fèi)，暫不改為征收資源稅。
（3）煤炭，指原煤，不包括洗煤、選煤及其他煤炭制品。
（4）其他非金屬礦原礦，是指上列產(chǎn)品和井礦鹽以外的非金屬礦原礦。資源稅
（5）黑色金屬礦原礦，是指納稅人開采后自用、銷售的，用于直接入爐冶煉或作為主產(chǎn)品先入選精礦、制造人工礦、再最終入爐冶煉的金屬礦石原礦。
（6）有色金屬礦原礦，是指納稅人開采后自用、銷售的，用于直接入爐冶煉或作為主產(chǎn)品先人選精礦、制造人工礦、再最終入爐冶煉的金屬礦石原礦。
（7）鹽，包括固體鹽和液體鹽。固體鹽是指海鹽原鹽、湖鹽原鹽和井礦鹽。液體鹽（俗稱鹵水）是指氯化納含量達(dá)到一定濃度的溶液，是用于生產(chǎn)堿和其他產(chǎn)品的原料。
資源稅稅法中將資源稅課稅對(duì)象分類規(guī)定的具體征稅品種或項(xiàng)目，它是資源稅征收范圍按產(chǎn)品類別或品種等的細(xì)化?，F(xiàn)行資源稅稅目，大而言之有7個(gè)，即：原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和鹽?，F(xiàn)行資源稅稅目的細(xì)目主要是根據(jù)資源稅調(diào)節(jié)資源級(jí)差收入的需要（確定相應(yīng)的稅額）而設(shè)置的。原油、天然氣稅目是按開采企業(yè)設(shè)置細(xì)目的。煤炭稅目具體又分為統(tǒng)配礦和非統(tǒng)配礦細(xì)目或子目。煤炭中的統(tǒng)配礦子目又按開采企業(yè)設(shè)置更細(xì)的品目，非統(tǒng)配礦子目進(jìn)一步又按省區(qū)細(xì)劃。其他礦產(chǎn)品主要是按品種劃分子目，量大的礦產(chǎn)品，如鐵礦石、銅礦石、鉛鋅礦石等等又按資源的等級(jí)再細(xì)劃。而授權(quán)由各省開征的品目則劃分得比較粗，鹽的稅目也劃分得比較粗，主要按鹽的形態(tài)及其大的產(chǎn)區(qū)劃分子目。
我國對(duì)礦產(chǎn)資源征收的稅費(fèi)主要包括資源稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、礦區(qū)使用費(fèi)和石油特別收益金等。資源稅。資源稅是我國為了調(diào)節(jié)資源開采中的級(jí)差收入、促進(jìn)資源合理開發(fā)利用而對(duì)資源產(chǎn)品開征的稅種。我國1984年開征的資源稅，在設(shè)計(jì)之初，只是對(duì)部分礦產(chǎn)品按照礦山企業(yè)的利潤率實(shí)行超率累進(jìn)征收，其宗旨是調(diào)節(jié)開發(fā)自然資源的單位因資源結(jié)構(gòu)和開發(fā)條件的差異而形成的級(jí)差收入。從1994年1月1日起，對(duì)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品和生產(chǎn)鹽的單位，開始實(shí)行“普遍征收、級(jí)差調(diào)節(jié)”的新資源稅制，征收范圍擴(kuò)大到所有礦種的所有礦山，不管企業(yè)是否贏利普遍征收。資源稅實(shí)行從量定額征收的辦法。礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)。
1986年3月1日，我國《礦產(chǎn)資源法》開始頒布實(shí)施并提出征收礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，但當(dāng)時(shí)并沒有征收。1994年2月27日，國務(wù)院發(fā)布《礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)征收管理規(guī)定》，要求在中華人民共和國領(lǐng)域和其他管轄海域開采礦產(chǎn)資源應(yīng)當(dāng)繳納礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，此時(shí)礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)才開始正式征收。礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)開征的目的是保障和促進(jìn)礦產(chǎn)資源的勘察、合理開發(fā)和保護(hù)，維護(hù)國家對(duì)礦產(chǎn)資源的財(cái)產(chǎn)權(quán)益。其征收的范圍是礦產(chǎn)品，標(biāo)準(zhǔn)是按照礦產(chǎn)品銷售收入的一定比例計(jì)征，征收率根據(jù)礦產(chǎn)品的種類進(jìn)行區(qū)別設(shè)置，范圍為0.5%～4%，并結(jié)合礦產(chǎn)品的開采回采率，由地質(zhì)礦產(chǎn)主管部門會(huì)同財(cái)政部門征收。礦區(qū)使用費(fèi)。礦區(qū)使用費(fèi)的開征早于礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)。經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部分別于1989年和1990年發(fā)布了《開采海洋石油資源繳納礦區(qū)使用費(fèi)的規(guī)定》和《中外合作開采陸上石油資源繳納礦區(qū)使用費(fèi)暫行規(guī)定》。
根據(jù)這兩個(gè)法規(guī)，對(duì)開采海洋石油的中外企業(yè)和中外合作開采陸上石油企業(yè)征收礦區(qū)使用費(fèi)。1994年稅制改革后，根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)適用增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等稅收暫行條例有關(guān)問題的通知》規(guī)定，對(duì)中外合作油（氣）田開采的原油、天然氣按實(shí)物征收增值稅，征收率為5%，并按現(xiàn)行規(guī)定征收礦區(qū)使用費(fèi)，暫不征收資源稅（中國海洋石油總公司海上自營油田比照上述規(guī)定執(zhí)行）。
石油特別收益金。2006年3月25日，國務(wù)院決定對(duì)石油開采企業(yè)銷售國產(chǎn)原油因價(jià)格超過一定水平所獲得的超額收入按比例征收石油特別收益金。對(duì)石油特別收益金實(shí)行5級(jí)超額累進(jìn)從價(jià)定率計(jì)征，按月計(jì)算、按季度繳納。征收比率按石油開采企業(yè)銷售原油的月加權(quán)平均價(jià)格確定，起征點(diǎn)為40美元/桶。征收率分為五級(jí)，最低20%，最高40%。除上述稅費(fèi)外，礦業(yè)企業(yè)還要繳納探礦權(quán)使用費(fèi)、采礦權(quán)使用費(fèi)、采礦登記費(fèi)和勘查登記費(fèi)等行政性收費(fèi)。 應(yīng)該說，現(xiàn)行資源稅費(fèi)政策對(duì)調(diào)節(jié)收入和促進(jìn)資源合理利用起到一定的積極作用，但仍然存在諸多方面的問題。
一是資源稅費(fèi)關(guān)系混淆，征收不規(guī)范。資源稅在設(shè)立之初是調(diào)節(jié)開發(fā)自然資源的單位因資源結(jié)構(gòu)和開發(fā)條件的差異而形成的級(jí)差收入，而1994年稅改把征收范圍擴(kuò)大到所有礦種的所有礦山，不管企業(yè)是否贏利都普遍征收，使資源稅不再是單純的調(diào)節(jié)級(jí)差收入，而是根據(jù)資源的所有權(quán)征收的補(bǔ)償收入。即資源稅的性質(zhì)已有所改變，既具有原有的資源稅調(diào)節(jié)級(jí)差的性質(zhì)，也具有“資源補(bǔ)償費(fèi)”的性質(zhì)。如此看來，在資源稅調(diào)節(jié)級(jí)差收入的作用因其“地方稅”的定位而被抵消的情況下，我國資源稅和資源補(bǔ)償費(fèi)在性質(zhì)和作用上已基本趨同。這種對(duì)具有相近性質(zhì)和作用的稅和費(fèi)，采取不同形式征收的做法，造成資源稅費(fèi)關(guān)系的紊亂。同時(shí)，在資源稅費(fèi)并存的局面下，稅和費(fèi)由不同的部門征收，尤其是在收費(fèi)上，各地管理不相一致，缺乏規(guī)范性。其結(jié)果導(dǎo)致各地資源企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)高低不同，無法在資源企業(yè)之間形成一個(gè)平等競爭的市場環(huán)境。
二是包括煤炭、石油、天然氣等在內(nèi)的資源稅費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)偏低，導(dǎo)致資源的使用成本相應(yīng)較低，難以起到促進(jìn)資源合理開發(fā)利用的作用，也不利于形成合理的資源要素價(jià)格形成機(jī)制。
三是我國現(xiàn)行資源稅采取的是從量計(jì)征方法，對(duì)課征對(duì)象分別以噸或立方米為單位，征收固定的稅額，稅負(fù)與資源價(jià)格不掛鉤。這在一定程度上導(dǎo)致了資源浪費(fèi)。
四是沒有將水資源、森林資源、草場資源等包括到征收范圍中，實(shí)現(xiàn)對(duì)全部資源的保護(hù)。
五是稅制設(shè)計(jì)中沒有考慮資源利用和環(huán)境保護(hù)方面的問題，如回采率和資源開采后污染的處理等。因此，加快我國的資源稅費(fèi)改革勢在必行。
國務(wù)院2007年印發(fā)的《節(jié)能減排綜合性工作方案》提出：“要抓緊出臺(tái)資源稅改革方案，改進(jìn)計(jì)征方式，提高稅負(fù)水平。”為此，針對(duì)我國資源稅費(fèi)的現(xiàn)狀和問題，應(yīng)進(jìn)一步改革和完善我國資源稅費(fèi)制度。完善礦產(chǎn)資源的有償使用制度。以有償制取代無償制，促進(jìn)礦產(chǎn)資源產(chǎn)品合理價(jià)格體系的建立，是資源稅費(fèi)改革思路的重要前提。資源有償使用改革的基本思路是：要以建立礦業(yè)權(quán)有償取得和資源勘察開發(fā)合理成本負(fù)擔(dān)機(jī)制為核心，逐步使礦業(yè)企業(yè)合理負(fù)擔(dān)資源成本，礦產(chǎn)品真正反映其價(jià)值。具體包括：進(jìn)一步推動(dòng)礦業(yè)權(quán)有償取得；中央財(cái)政建立地勘基金，建立地勘投入和資源收益的良性滾動(dòng)機(jī)制；建立礦區(qū)環(huán)境和生態(tài)恢復(fù)新機(jī)制，督促礦業(yè)企業(yè)承擔(dān)資源開采的環(huán)境成本；合理調(diào)整資源稅費(fèi)政策，促進(jìn)企業(yè)提高資源回采率和承擔(dān)資源開采的安全成本；不斷完善礦業(yè)權(quán)一級(jí)市場，加強(qiáng)資源開發(fā)和管理的宏觀調(diào)控。當(dāng)然，資源有償使用制度的推行難度很大，是一項(xiàng)量大、面廣的工作，可以在試點(diǎn)的基礎(chǔ)上逐步推行。稅費(fèi)并存，發(fā)揮各自不同的調(diào)節(jié)作用。稅、費(fèi)本質(zhì)上是不同的，其作用也是不同的。在我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境下，一味追求稅費(fèi)合一，不一定是明智的選擇。在今后較長的一個(gè)時(shí)期內(nèi)，稅費(fèi)并存應(yīng)是我國資源稅費(fèi)制度改革的一個(gè)基本思路。
一是資源稅作為普遍調(diào)節(jié)的手段，其主要作用是調(diào)節(jié)資源的級(jí)差收益，促進(jìn)資源的合理開發(fā)，遏制資源的亂挖濫采，使資源產(chǎn)品的成本和價(jià)格能反映出其稀缺性。同時(shí)，通過征稅，也為政府籌集治理環(huán)境的必要資金，維護(hù)代際公平。
二是權(quán)利金或特別收益金作為特殊調(diào)節(jié)手段，其主要作用是調(diào)節(jié)暴利，維護(hù)國家的權(quán)益和社會(huì)公共利益。當(dāng)然，權(quán)利金或特別收益金并非只針對(duì)石油，對(duì)一些價(jià)格暴漲的礦產(chǎn)資源產(chǎn)品(如銅、鎢等有色金屬)也應(yīng)適時(shí)開征權(quán)利金或特別收益金。三是礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)作為專門的調(diào)節(jié)手段，其主要作用是保障和促進(jìn)礦產(chǎn)資源的勘察、保護(hù)與合理開發(fā)，提高對(duì)礦產(chǎn)資源的有效利用率，控制資源開采過程中的“采富棄貧”現(xiàn)象。因此，回采率是征收礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)的一項(xiàng)基本依據(jù)。四是探礦權(quán)使用費(fèi)、采礦權(quán)使用費(fèi)作為行政性收費(fèi)，其主要作用是促進(jìn)礦業(yè)主管部門的管理和監(jiān)督，加強(qiáng)對(duì)礦業(yè)企業(yè)勘查、開發(fā)的科學(xué)指導(dǎo)。
進(jìn)一步深化現(xiàn)有資源稅費(fèi)制度改革。就資源稅改革而言，主要是針對(duì)現(xiàn)行資源稅制度存在的計(jì)征辦法不適用、計(jì)稅依據(jù)欠合理、征稅范圍偏窄的問題進(jìn)行改革或調(diào)整。具體來說，主要內(nèi)容應(yīng)該包括：
一是改革計(jì)征方法，將“從量征收”改為“從價(jià)征收”，以產(chǎn)品金額為單位乘以一定的稅率來計(jì)算稅額。在能源價(jià)格不斷上漲的背景下，將稅收與資源市場價(jià)格直接掛鉤能夠起到更大的調(diào)節(jié)作用。
二是提高稅負(fù)水平，即在現(xiàn)有稅負(fù)水平基礎(chǔ)上進(jìn)一步提高稅率。
三是擴(kuò)大征收范圍，將水資源、森林資源、草場資源等納入征收范圍。
四是將回采率或者資源開采后污染的處理情況與資源稅的稅率水平聯(lián)系起來，制定鼓勵(lì)回收利用的優(yōu)惠政策。
其他各項(xiàng)資源收費(fèi)的改革應(yīng)主要包括：
一是制定并規(guī)范權(quán)利金或特別收益金的征收管理辦法，以便中央政府能夠依法調(diào)整權(quán)利金或特別收益金的征收范圍和征收費(fèi)率。
二是調(diào)整礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)的費(fèi)率，探索建立礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)浮動(dòng)費(fèi)率制度。
三是適當(dāng)調(diào)整探礦權(quán)、采礦權(quán)使用費(fèi)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，建立和完善探礦權(quán)、采礦權(quán)使用費(fèi)的動(dòng)態(tài)調(diào)整機(jī)制。
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