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營業(yè)稅制度

一、概念

營業(yè)稅，或稱銷售稅，是以納稅人從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的營業(yè)額(銷售額)為課稅對(duì)象征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

二、特征

營業(yè)稅一般不區(qū)分商品或勞務(wù)，而著眼于營業(yè)行為(銷售行為)，只要納稅人發(fā)生了營業(yè)行為(銷售行為)，就要對(duì)其營業(yè)收入額(銷售收入額)征稅。我國現(xiàn)行的營業(yè)稅是對(duì)我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人就其營業(yè)額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。因此，我國現(xiàn)行的營業(yè)稅具有以下特點(diǎn)：

    1．征收范圍有較大程度的縮小。1994年稅制改革前，營業(yè)稅是對(duì)商品批發(fā)、零售環(huán)節(jié)的商品流轉(zhuǎn)額和服務(wù)性營業(yè)收入普遍征收的一種稅。改革后，縮小了營業(yè)稅的征收范圍，將商品批發(fā)和零售業(yè)務(wù)以及工業(yè)加工、修理修配業(yè)務(wù)都劃入了增值稅的征收范圍，營業(yè)稅則對(duì)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和提供勞務(wù)服務(wù)征稅。這樣，營業(yè)稅實(shí)際已成為主要對(duì)提供勞務(wù)所取得的營業(yè)收入(亦即對(duì)第三產(chǎn)業(yè))征收的一種稅。

    2．簡并和調(diào)整了稅目稅率，均衡稅負(fù)。改革前的營業(yè)稅稅目有12個(gè)，稅率分為3％、5％、10％、15％和按進(jìn)銷差價(jià)征稅的10％五檔，稅率差距較大。改革后經(jīng)調(diào)整只設(shè)置了9個(gè)稅目，稅率檔次也簡并為3檔(1997年金融保險(xiǎn)業(yè)稅率由5％提高至8％，從而使稅率檔次增為4檔)，大部分稅目實(shí)行3％、5％的稅率，對(duì)娛樂業(yè)設(shè)計(jì)了5％—20％的幅度稅率，授權(quán)地方政府在幅度范圍內(nèi)確定當(dāng)?shù)剡m用的稅率。這樣，稅目得以簡化，稅負(fù)相對(duì)減輕且各行業(yè)間較為均衡，有利于開展公平競(jìng)爭。

    3．稅收收入比較穩(wěn)定可靠。營業(yè)稅主要對(duì)服務(wù)業(yè)(第三產(chǎn)業(yè))征稅，且納稅人一旦取得營業(yè)收入，不論成本高低、盈虧與否，均需按照規(guī)定稅率納稅，稅額隨第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展、隨營業(yè)額增加而同步增長。因而具有收入穩(wěn)定的特點(diǎn)，是我國地方政府財(cái)政收入中最主要的來源。

    4．改革了營業(yè)稅的優(yōu)惠政策。針對(duì)過去營業(yè)稅法規(guī)減稅、免稅規(guī)定較多，越權(quán)減免、擅自減免屢禁不止的現(xiàn)象，改革后的營業(yè)稅暫行條例規(guī)定，除稅法統(tǒng)一規(guī)定的減稅免稅(包括起征點(diǎn)規(guī)定)項(xiàng)目外，任何部門和地區(qū)都無權(quán)減免稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)也不再辦理臨時(shí)性、困難性減免事項(xiàng)。營業(yè)稅的稅目、稅率調(diào)整要由國務(wù)院決定。

三、歷史

歷史上，營業(yè)稅因具有征稅對(duì)象廣泛、多環(huán)節(jié)課征、平均稅負(fù)較低、征收簡便易行等特點(diǎn)，曾成為世界各國普遍征收的一種重要稅收。但由于它是一種傳統(tǒng)的流轉(zhuǎn)稅，故和產(chǎn)品稅、貨物稅一樣也存在稅負(fù)累積的弊端，因此，在實(shí)行增值稅的國家，營業(yè)稅大多已被增值稅取代保留下來的營業(yè)稅，其征收范圍也大大縮小，一般只對(duì)一些第三產(chǎn)業(yè)征收。營業(yè)稅是世界各國較為普遍實(shí)行的一個(gè)稅種，在我國也是一個(gè)古老的稅種。但在各個(gè)不同時(shí)期，營業(yè)稅的征收范圍是在不斷調(diào)整的。早在建國初期，營業(yè)稅就是工商稅的一個(gè)組成部分，征稅范圍較為普遍。1958年進(jìn)行工商稅制改革，將工商業(yè)營業(yè)稅和貨物稅、商品流通稅、印花稅合并簡化為工商統(tǒng)一稅。1973年又將國營和集體企業(yè)繳納的工商統(tǒng)一稅及其附加、城市房地產(chǎn)稅車船使用牌照稅、屠宰稅以及鹽稅、臨時(shí)商業(yè)稅合并為工商稅，營業(yè)稅作為單獨(dú)的稅種不存在。1984年第二步利改稅和工商稅制全面改革時(shí)，為適應(yīng)在改革開放過程中形成的商品流通領(lǐng)域出現(xiàn)的多種經(jīng)濟(jì)成分、多種流通渠道、多種經(jīng)濟(jì)方式的新情況，又把工商稅中對(duì)商品、服務(wù)業(yè)征稅的部分劃分出來，征收營業(yè)稅，恢復(fù)成為一個(gè)獨(dú)立的稅種。從1994年開始實(shí)的稅制改革，適應(yīng)建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的要求，對(duì)我國的流轉(zhuǎn)稅制又作了進(jìn)一步的重大改革和調(diào)整，在工業(yè)生產(chǎn)領(lǐng)域和商業(yè)批發(fā)、零售環(huán)節(jié)普遍征收增值稅，選擇少數(shù)消費(fèi)品交叉征收消費(fèi)稅，對(duì)不實(shí)行增值稅的勞務(wù)和第三產(chǎn)業(yè)征收營業(yè)稅。營業(yè)稅的實(shí)施，對(duì)于更好地發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用，保證國家財(cái)政收入尤其是地方政府收入，繁榮第三產(chǎn)業(yè)，促進(jìn)市場(chǎng)的發(fā)育和完善具有重要的意義。

四、相關(guān)法規(guī)

目前，我國調(diào)整營業(yè)稅征納關(guān)系的法規(guī)、規(guī)章主要有：1993年12月13日國務(wù)院發(fā)布、1994年1月1日起施行的《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》，1993年12月25日財(cái)政部發(fā)布、自1994一年1月1日起施行的《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，國家稅務(wù)總局于1993年12月27日發(fā)布的《營業(yè)稅稅目注釋(試行稿)》、1994年4月30日發(fā)布的《關(guān)于人民銀行貸款業(yè)務(wù)不征收營業(yè)稅的具體范圍的通知》、1994年7月18日發(fā)布的《關(guān)于營業(yè)稅若干征稅問題的通知》、1995年4月17日印發(fā)的《營業(yè)稅問題解答(之一)的通知》、1995年4月26日發(fā)布的《關(guān)于營業(yè)稅若干問題的通知》、2002年1月30日發(fā)布的《金融保險(xiǎn)業(yè)營業(yè)稅申報(bào)管理辦法》、2月10日發(fā)布的《關(guān)于交通運(yùn)輸企業(yè)征收營業(yè)稅問題的通知》、5月12日發(fā)布的《關(guān)于貸款業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知》、9月11日發(fā)布的《關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》、11月5日發(fā)布的《關(guān)于對(duì)已繳納過營業(yè)稅的遞延收入不再征收營業(yè)稅問題的通知》，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局1994年3月29日發(fā)布的《關(guān)于對(duì)若干項(xiàng)目免征營業(yè)稅的通知》、1995年6月2日發(fā)布的《關(guān)于營業(yè)稅幾個(gè)政策問題的通知》、1995年8月11日發(fā)布的《關(guān)于金融業(yè)征收營業(yè)稅有關(guān)問題的通知》、1997年5月21日發(fā)布的《關(guān)于對(duì)社會(huì)團(tuán)體收取的會(huì)費(fèi)收入不征收營業(yè)稅的通知》、1997年5月22日發(fā)布的《關(guān)于調(diào)整行政事業(yè)性收費(fèi)(基金)營業(yè)稅政策的通知》、2001年3月7日發(fā)布的《關(guān)于降低金融保險(xiǎn)業(yè)營業(yè)稅稅率的通知》、4月19日發(fā)布的《關(guān)于調(diào)整部分娛樂業(yè)營業(yè)稅稅率的通知》等。