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稅收制度

一、稅收制度的概念分析

簡稱“稅制”，它是國家以法律或法令形式確定的各種課稅辦法的總和，反映國家與納稅人之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，是國家財(cái)政制度的主要內(nèi)容。是國家以法律形式規(guī)定的各種稅收法令和征收管理辦法的總稱。稅收制度的內(nèi)容包括稅種的設(shè)計(jì)、各個(gè)稅種的具體內(nèi)容，如征稅對象、納稅人、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、違章處理等。廣義的稅收制度還包括稅收管理制度和稅收征收管理制度。

在社會，稅收制度的建立，一般應(yīng)遵循以下原則一是兼顧與可能的原則。

任何一個(gè)國家在建立稅收制度時(shí)，首先要考慮的是保證它的政府支出需要。社會主義經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要大量的資金，而稅收收入?yún)s是有限的，它不能不受到一定時(shí)期稅源的制約，這就要求對二者合理兼顧，以求得需要與可能之間的平衡。同時(shí)，社會主義國家和納稅人之間不存在根本利益的沖突；社會主義公有制使國民收入的創(chuàng)造和國收入的分配都有可能有計(jì)劃地進(jìn)行，從而，為國家需要與稅源可能之間的平衡有計(jì)劃地進(jìn)行，從而，為國家需要與稅源可能之間的平衡提供了條件。 二是促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的原則。稅收分配的對象來自社會再生產(chǎn)中創(chuàng)造的物質(zhì)財(cái)富。只有生產(chǎn)規(guī)模不斷擴(kuò)大，生產(chǎn)速度持續(xù)增長，稅源才會越來越充裕。相反，如果經(jīng)濟(jì)不發(fā)展，生產(chǎn)不增長，稅源就會枯竭。所以，國家稅收制度包括稅種的建立、征稅對象的確定和稅率的設(shè)計(jì)等，只有著眼于經(jīng)濟(jì)發(fā)展，才能壯大國家的物質(zhì)基礎(chǔ)。

三是公平稅負(fù)，區(qū)別對待的原則。公平稅負(fù)是指在商品經(jīng)濟(jì)條件下，對同部分、同行業(yè)內(nèi)部的不同生產(chǎn)者課以同等的稅收，做到公平稅負(fù)，借以強(qiáng)化價(jià)值規(guī)律的作用，促進(jìn)競爭，鼓勵(lì)先進(jìn)，鞭策落后，降低勞動耗費(fèi)，提高經(jīng)濟(jì)效益。區(qū)別對待則是指國家根據(jù)其經(jīng)濟(jì)政策和社會政策，對不同地區(qū)、不同產(chǎn)業(yè)部門、不同產(chǎn)品在稅收上采取的某種差別待遇。一般說來，凡是國家政策需要加以鼓勵(lì)或照顧的，稅收征管就應(yīng)該輕一些，凡是國家政策需要加以限制或特殊調(diào)節(jié)的，稅收征課就應(yīng)該一些。公平稅負(fù)與區(qū)別對待辯證統(tǒng)一的關(guān)系。只講公平稅負(fù)，不講區(qū)別對待，也就無從體現(xiàn)政策；只講區(qū)別對待，不講公平稅，則違背了市場經(jīng)濟(jì)條件下價(jià)值規(guī)律和競爭規(guī)律的要求。只有在公平稅負(fù)基礎(chǔ)上區(qū)別對待，才能更好促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

四是簡化稅原則。國家稅收制度的建立，必須注意適當(dāng)簡化稅制。如果把稅種搞得過于復(fù)雜，把稽征和繳納手續(xù)定得過于繁瑣，不僅會給納稅人帶來額外負(fù)擔(dān)，不利于經(jīng)濟(jì)核算，而且也會使政府的征收費(fèi)用增加，但是，稅制的簡化也要適當(dāng)，要以不削弱稅收促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，調(diào)節(jié)各方面經(jīng)濟(jì)關(guān)系的經(jīng)濟(jì)杠桿作用為前提，不能為簡化而簡化。否則，也將給經(jīng)濟(jì)帶來不良后果。

1.課稅對象的定義：是指對什么征稅，是稅法規(guī)定的征稅的目的物。 課稅對象的分類：商品或勞務(wù)；收益額；財(cái)產(chǎn)；資源；人身。

2.稅目：是課稅對象的具體項(xiàng)目，它具體地規(guī)定一個(gè)稅種的征稅范圍，體現(xiàn)了征稅的度。

稅目的兩種設(shè)置方法：

(1)列舉法

(2)概括法

3.計(jì)稅依據(jù)：是指課稅對象的計(jì)量單位和征收標(biāo)準(zhǔn)。分為：

(1)從價(jià)稅：以課稅對象的實(shí)物形態(tài)為計(jì)稅單位。

(2)從量稅：以課稅對象的價(jià)值形態(tài)為計(jì)稅單位。

納稅人

1.定義：納稅人是稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。納稅人包括法人和自然人。

2.負(fù)稅人：是最終負(fù)擔(dān)國家稅款的單位和個(gè)人。

3.扣繳義務(wù)人：是指稅法規(guī)定的，在經(jīng)營活動中負(fù)有代扣稅款并向國庫繳納稅款義務(wù)的單位和個(gè)人。

1.定義：是應(yīng)征稅額與課稅對象之間的比例，它體現(xiàn)了征稅的深度。 2.稅率的分類：比例稅率；累進(jìn)稅率；定額稅率。

(1)比例稅率定義：是指應(yīng)納稅額與課稅對象數(shù)量之間的等比關(guān)系。比例稅率的分類：單一比例稅率、差別比例稅率、幅度比例稅率、有起征點(diǎn)或免征額的比例稅率。

(2)累進(jìn)稅率定義：是隨征稅對象數(shù)額增大而提高的稅率。

累進(jìn)稅率的分類：全額累進(jìn)稅率和超額累進(jìn)稅率、全率累進(jìn)稅率和超率累進(jìn)稅率

(3)定額稅率定義：對單位征稅對象規(guī)定一個(gè)固定稅額，而不是規(guī)定一個(gè)征收比例。

定額稅率的分類：①地區(qū)差別定額稅率②幅度定額稅率③分類分級定額稅率

納稅環(huán)節(jié)折疊編輯本段

1.納稅環(huán)節(jié)定義：指對處于運(yùn)動種的課稅對象，選擇應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。

2.納稅環(huán)節(jié)的分類：一次課征制；兩次課征制；多次課征制

1.納稅期限定義：是稅法規(guī)定的單位和個(gè)人繳納稅款的法定期限。

2.納稅期限的兩個(gè)具體規(guī)定：(1)按期納稅(2)按次納稅

減免稅

1.減免稅定義：是稅收制度中對某些納稅人和課稅對象給予鼓勵(lì)和照顧的一種規(guī)定。

2.減免稅包括：減免稅規(guī)定；起征點(diǎn)規(guī)定；免征額規(guī)定。

違章處理是對納稅人違反稅法行為所采取的教育處罰措施，它體現(xiàn)了稅收的強(qiáng)制性是保證稅法正確貫徹執(zhí)行、嚴(yán)肅納稅紀(jì)律的重要手段。

七、基本特點(diǎn)

稅法是稅收制度的法律體現(xiàn)形式，它是國家制定的用于調(diào)整稅收征納關(guān)系的法律規(guī)范總和。稅法的主要特征：

1.稅與法的共存性

2.稅法關(guān)系主體的單方固定性

3.稅法關(guān)系主體之間權(quán)利和義務(wù)的不對等性

4.稅法結(jié)構(gòu)的綜和性

任何稅制都必須經(jīng)過立法，得到國家和政府的確認(rèn)、保護(hù)和推動，才能充分發(fā)揮其職能作用。兩者的關(guān)系：稅制決定稅法，稅法稅制服務(wù)。

(一)稅法的社會經(jīng)濟(jì)作用1.是國家取得財(cái)政收入的法律保證2.是國家實(shí)現(xiàn)宏觀經(jīng)濟(jì)政策的工具3.是正確處理稅收分配關(guān)系的準(zhǔn)繩4.是國際交往中，貫徹平等互利、維護(hù)國家利益的重要手段

(二)稅法的法律規(guī)范作用1.稅法的指引作用2.稅法的評價(jià)作用3.稅法的強(qiáng)制作用4.稅法的教育作用

(三)稅收法律關(guān)系

一、稅制體系的概念

稅制體系是指一國在進(jìn)行稅制設(shè)置時(shí)，根據(jù)本國的具體情況，將不同功能的稅種進(jìn)行組合配置，形成主體稅種明確，輔助稅種各具特色和作用、功能互補(bǔ)的稅種體系。

二、影響稅制體系設(shè)置的主要因素：

(一)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平

(二)國家政策取向

(三)稅收管理水平

實(shí)征稅負(fù)占GDP比重中等偏低

2008年個(gè)稅的起征點(diǎn)，從1600元調(diào)到了2000元，稅收制度的改革過程當(dāng)中，國家出臺的一系列的政策都是圍繞著減負(fù)來進(jìn)行的。但是與此同時(shí)，中國也聽到另外一種不同的聲音。<福布斯>雜志說，中國的稅負(fù)水平排在世界第二位。中國的稅負(fù)到底是重還是不重，這實(shí)際上就引出了理論上常說的兩個(gè)概念：一個(gè)叫法定稅負(fù)，就是一個(gè)國家的稅收制度的規(guī)定，是怎樣的稅收水平；另外一個(gè)叫實(shí)征稅負(fù)，就是憑借政府的征收能力真正能夠征收到的稅收。

稅收制度

稅收制度

《福布斯》雜志所以帶給中國的結(jié)論是不一樣的，它實(shí)際上依據(jù)的是前一種標(biāo)準(zhǔn)――法定稅負(fù)水平。另外一種的實(shí)征稅負(fù)，也是國際通用的，是國際貨幣基金組織用來比較各國的稅負(fù)差異的。這種指標(biāo)就是一個(gè)國家政府實(shí)際征稅的額度占它當(dāng)年GDP的比重。比如說2007年中國總共收的稅收額度加總求和是49449億，而當(dāng)年GDP總額是24.9萬億，實(shí)征稅負(fù)水平只不過20％上下，處于世界上中等偏低的水平。

綜合個(gè)人所得稅是個(gè)稅改革方向

現(xiàn)在個(gè)稅起征點(diǎn)已經(jīng)提升到2000元，有些朋友問，有沒有可能個(gè)稅的起征點(diǎn)提高到4000元、5000元，或者更高一些？是否有可能中國這樣的一個(gè)減除額，還能進(jìn)一步提升？現(xiàn)在的個(gè)稅起征點(diǎn)是一刀切的，但是收入相同的兩個(gè)人，他的家庭負(fù)擔(dān)可能會不同。比如說工資收入比你高，一個(gè)月一萬，你只有五千塊錢工資收入，但是你同時(shí)卻有一萬塊錢的利息所得。當(dāng)分類去計(jì)征的時(shí)候，是很難先進(jìn)行收入的比較，然后課征不同的稅收的。最公平的辦法，是以人為單位，把所有的收入加總之后再確定征稅的額度。那是什么所得稅呢？那叫做綜合個(gè)人所得稅。這是個(gè)人所得稅改革的方向。當(dāng)個(gè)人所得稅制按綜合計(jì)征辦法來征收的時(shí)候，諸如負(fù)擔(dān)人口、住房貸款的利息支出、醫(yī)療費(fèi)用的高低、偶然發(fā)生的某些意外損失等等問題，都可以進(jìn)入到扣除的領(lǐng)域了，而不是簡單的只扣除那2000塊錢，這應(yīng)該作為中國個(gè)人所得稅改進(jìn)的一個(gè)方向。

以美國為例，美國的個(gè)人所得稅有一項(xiàng)很具體的免稅規(guī)定，就是如果你個(gè)人花錢的目的是為了去賺錢，那這些所花的錢是可以用來抵稅的。當(dāng)老師的買了服裝可以用來抵稅，因?yàn)槔蠋熜枰诤芏嗳嗣媲叭ブv課，一套好的西裝是他工作的需要。在這樣一些原則指導(dǎo)下，為賺錢而花的錢可以從個(gè)人收入中間抵扣掉，不用交稅。這些都體現(xiàn)了西方的個(gè)人所得稅取之于民、用之于民這個(gè)理念。

物業(yè)稅將作為財(cái)產(chǎn)稅開征的先導(dǎo)

國家以后可能開征收物業(yè)稅。物業(yè)稅的本名叫房地產(chǎn)稅，一旦涉及到房地產(chǎn)的稅收的時(shí)候，在歸類上是把它放到財(cái)產(chǎn)稅的系列當(dāng)中去的，也就是說，課征物業(yè)稅的同時(shí)，實(shí)際上就等于課征了財(cái)產(chǎn)稅。那么如何來看待財(cái)產(chǎn)稅？在當(dāng)前中國的稅收制度體系當(dāng)中，還沒有嚴(yán)格意義上的財(cái)產(chǎn)稅存在，沒有財(cái)產(chǎn)稅意味著什么？那意味著政府缺乏對貧富差距進(jìn)行調(diào)節(jié)的手段。

在收入這樣的一個(gè)環(huán)節(jié)，有個(gè)人所得稅去調(diào)節(jié)；在消費(fèi)這個(gè)環(huán)節(jié)，有增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅去調(diào)節(jié)；但是一旦到了財(cái)產(chǎn)環(huán)節(jié)，幾乎沒有任何的稅種可以去調(diào)節(jié)。所以從構(gòu)建和諧社會、拉近貧富差距這個(gè)角度來說，太需要開征財(cái)產(chǎn)稅了。物業(yè)稅是作為財(cái)產(chǎn)稅的先導(dǎo)，應(yīng)該是在不久的將來會開征的一個(gè)稅種。現(xiàn)在都是說房價(jià)太高，很多地方政府把房地產(chǎn)很快地發(fā)展起來，價(jià)格也就很快地漲起來。為什么呢？

這跟目前的稅制很有關(guān)系。現(xiàn)在一次就把幾十年的稅錢收了，而國外的物業(yè)稅是通過細(xì)水長流、每年每年地收，可以減少買房子的成本。如果地稅或者是物業(yè)稅是一年一年收的話，這個(gè)稅就可以平攤下去，而現(xiàn)在等于一次性把七十年的稅全收了，所以也就造成中國現(xiàn)在房價(jià)非常高。如果現(xiàn)在加快物業(yè)稅改革，我覺得是把這個(gè)目前房地產(chǎn)的問題扭轉(zhuǎn)過來一個(gè)非常重要的部分。當(dāng)政府在某一個(gè)稅種上加大稅負(fù)的時(shí)候，勢必會在其他稅種上采取相應(yīng)地減少措施，且總的凈效是減而不是增，可以對此不必有太多的擔(dān)心。