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稅收征收管理體制

一、概念

稅收管理體制，作為一項(xiàng)基本的稅收法律制度，是指確認(rèn)和保護(hù)中央政府和地方政府之間稅權(quán)關(guān)系的法律制度。它的核心內(nèi)容是劃分中央政府和地方政府之間的稅權(quán)權(quán)限。稅收管理體制是國(guó)家稅法制度的一個(gè)重要組成部分，也是國(guó)家財(cái)政管理體制的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

二、類型

依照中央與地方之間稅權(quán)劃分狀況，可以將稅收管理體制分為三種類型：

第一，   中央集權(quán)型。其稅權(quán)集中于中央政府，地方政府的權(quán)限很小。

第二，   地方分權(quán)型。其稅權(quán)集中于地方政府，中央政府的權(quán)限較小。

第三，集權(quán)與分權(quán)兼顧型。中央政府集中掌握主要的稅權(quán)和稅種收入，地方政府掌握次要的稅權(quán)和稅種收入。

三、我國(guó)稅收管理體制建立的原則

合理確定中央與地方之間的稅權(quán)，建立符合本國(guó)國(guó)情和經(jīng)濟(jì)體制要求的稅收管理體制，正確處理稅收管理中的集權(quán)與分權(quán)的關(guān)系，對(duì)于調(diào)動(dòng)中央和地方兩個(gè)積極性具有十分重要的意義。因此，稅收管理體制的建立應(yīng)當(dāng)遵循一定的原則。我國(guó)稅收管理體制建立的原則主要有以下幾項(xiàng)：

第一，  統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級(jí)管理的原則；

第二，  權(quán)、責(zé)、利有機(jī)統(tǒng)一的原則；

第三，  按收入歸屬劃分稅收管理權(quán)限的原則；

第四， 有利于發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的原則。

四、我國(guó)稅收管理體制的歷史沿革

中華人民共和國(guó)成立近六十年來，稅收管理體制根據(jù)不同時(shí)期的政治經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展，與整個(gè)財(cái)政經(jīng)濟(jì)管理體制的變化相適應(yīng)，經(jīng)歷了幾次較大的改革與發(fā)展。

    (一)新中國(guó)成立初期的稅收管理體制

    新中國(guó)成立初期，國(guó)家為了迅速恢復(fù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)，平衡財(cái)政收支，穩(wěn)定金融物價(jià)，實(shí)行了與當(dāng)時(shí)整個(gè)財(cái)政經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的集權(quán)型的稅收管理體制。1950年政務(wù)院頒布的《全國(guó)稅政實(shí)施要?jiǎng)t》對(duì)新中國(guó)成立初期稅收管理體制的主要內(nèi)容作出了規(guī)定：各項(xiàng)稅法和有關(guān)全國(guó)性的稅收條例和施行細(xì)則由中央制定；稅種和開征、停征以及稅率的增減調(diào)整，都由中央集中掌握；減稅、免稅基本是集中在中央，只有一部分地方性稅收和減免權(quán)授權(quán)地方行使。

    (二)1958年確定的稅收管理體制

    1958年全國(guó)性生產(chǎn)資料私有制的社會(huì)主義改造已基本完成，經(jīng)濟(jì)建設(shè)進(jìn)入第二個(gè)五年計(jì)劃時(shí)期。為了適應(yīng)這種政治經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展，1958年6月，國(guó)務(wù)院發(fā)布了《關(guān)于改進(jìn)稅收管理體制的規(guī)定》，確定了中央集權(quán)與地方分權(quán)兼顧的稅收管理體制。在這種情況下，凡屬可以由省、市、自治區(qū)管理的稅收，都交給省、市、自治區(qū)管理，允許省、市、自治區(qū)對(duì)某些利潤(rùn)較大的土特產(chǎn)品和副業(yè)產(chǎn)品開征地區(qū)性稅收，中央下放了部分稅權(quán)給地方，擴(kuò)大了地方稅權(quán)，調(diào)動(dòng)了地方的積極性。

    (三)1961年確立的稅收管理體制

    1961年中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展處于困難時(shí)期，為了克服困難，中央根據(jù)“調(diào)整、鞏固、充實(shí)、提高”的八字方針，決定適當(dāng)收回部分稅權(quán)：工商統(tǒng)一稅稅目的增減和稅率的調(diào)整及鹽稅稅款的調(diào)整，應(yīng)報(bào)中央批準(zhǔn)；工商統(tǒng)一稅納稅環(huán)節(jié)的變動(dòng)，牽涉一個(gè)大區(qū)內(nèi)兩省、市、自治區(qū)以上的，應(yīng)報(bào)經(jīng)中央局批準(zhǔn)；牽涉兩個(gè)大區(qū)的，應(yīng)報(bào)經(jīng)中央批準(zhǔn)；開征地區(qū)性稅收、地方各稅稅目、稅率的變動(dòng)，以及在中央規(guī)定的所得稅稅率范圍內(nèi)確定具體稅率，須報(bào)中央局批準(zhǔn)。

    (四)1973年確立的稅收管理體制

    1973年簡(jiǎn)化稅制，全面試行了工商稅，對(duì)稅權(quán)也作了相應(yīng)的調(diào)整。1973年公布實(shí)施《工商稅條例(草案)》，規(guī)定屬于個(gè)別產(chǎn)品和納稅人適用稅目、稅率以及減免稅，均由省、直轄市、自治區(qū)決定。顯然，地方稅權(quán)的擴(kuò)大有利于調(diào)動(dòng)地方的積極性。

    (五)1977年以來的稅收管理體制

1977年11月國(guó)務(wù)院發(fā)布了《關(guān)于稅收管理體制的規(guī)定》。這一規(guī)定對(duì)稅權(quán)作出了進(jìn)一步的明確劃分，部分稅權(quán)收回中央，對(duì)繼續(xù)留給地方的一些稅權(quán)也增加了一定的限制性條款。1977年我國(guó)還沒有實(shí)行對(duì)外開放和經(jīng)濟(jì)改革的政策，稅收管理體制沒有太大的變動(dòng)。1978年以后，我國(guó)開始實(shí)行改革開放的方針。隨著對(duì)外開放和經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，我國(guó)稅收管理體制也在不斷改革：1980—1984年實(shí)行“劃分收支，分級(jí)包干”的財(cái)稅管理體制；1985—1987年實(shí)行“劃分稅種，核定收支，分級(jí)包干”的體制；1988一1993年實(shí)行各種包干體制以及進(jìn)行分稅制的試點(diǎn)工作，為1994年的分稅制改革提供了經(jīng)驗(yàn)。

四、分稅制下的稅收管理體制

    根據(jù)黨的十四屆三中全會(huì)的決定，為了進(jìn)一步理順中央與地方的財(cái)政分配關(guān)系，增強(qiáng)中央的宏觀調(diào)控能力，促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立，國(guó)務(wù)院決定自1994年1月1日起實(shí)行分稅制。

    分稅制是指中央與地方政府之間，根據(jù)各自的事權(quán)范圍劃分稅種和管理權(quán)限，實(shí)行收支掛鉤的分級(jí)管理財(cái)政體制。分稅制財(cái)政管理體制，從稅收管理體制看，主要是按照稅種統(tǒng)一劃分為中央稅、地方稅、中央地方共享稅，并建立行使中央稅權(quán)和地方稅權(quán)的執(zhí)行體系，分設(shè)中央和地方兩套稅務(wù)機(jī)構(gòu)分別征管。

    世界上大多數(shù)國(guó)家均實(shí)行分稅制，但采取的類型不同。有的實(shí)行徹底分稅制，即中央與地方稅權(quán)徹底分開，中央稅與地方稅稅種完全不同，不存在中央與地方共享稅的分稅制；有的實(shí)行不徹底分稅制，即中央與地方稅權(quán)有交叉，設(shè)有共享稅稅種的一種分稅制。我國(guó)現(xiàn)行的分稅制屬于不徹底分稅制類型。