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納稅主體制度

一、概念

納稅主體，是指依照法律法規(guī)規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的自然人、法人或非法人組織。納稅主體是稅收法律關(guān)系中最重要的主體之一，是稅法學(xué)的基本范疇，是稅法學(xué)基礎(chǔ)理論以及稅法實(shí)踐研究的重要課題。

二、分類

   根據(jù)不同標(biāo)準(zhǔn)，納稅主體可以分成不同種類：

    (1)納稅人與扣繳義務(wù)人

第一，納稅人，即納稅義務(wù)人，是指在稅收法律關(guān)系中直接負(fù)有納稅義務(wù)的一方當(dāng)事人。第二，扣繳義務(wù)人，是指有義務(wù)從持有的納稅人收入中扣除其應(yīng)納稅款，并代為繳納的企業(yè)、單位或個(gè)人。對(duì)稅法規(guī)定的扣繳義務(wù)人，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)向其頒發(fā)代扣代繳證書(shū)，明確其代扣代繳義務(wù)。

    (2)居民納稅人與非居民納稅人

這是個(gè)人所得稅法中的分類方式，依據(jù)的是住所和居住時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。第一，居民納稅人，是指在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在中國(guó)境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人。居民納稅人應(yīng)當(dāng)負(fù)無(wú)限納稅義務(wù)，即就其從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，均應(yīng)按照稅法規(guī)定在中國(guó)繳納個(gè)人所得稅。第二，非居民納稅人，是指在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人。非居民納稅人只負(fù)有限納稅義務(wù)，即只就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，按照中國(guó)稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

    (3)居民企業(yè)與非居民企業(yè)

這是企業(yè)所得稅法中的分類方式，依據(jù)的是登記注冊(cè)地和實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。第一，居民企業(yè)，是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。第二，非居民企業(yè)，是指依照外國(guó)(地區(qū))法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。還可以進(jìn)一步分成兩種情況：一方面，非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。另一方面，非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

    (4)一般納稅人與小規(guī)模納稅人

這是增值稅法中的分類方式，依據(jù)的是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模和財(cái)會(huì)核算健全程度兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。第一，一般納稅人，是指年應(yīng)征增值稅銷售額(以下簡(jiǎn)稱年應(yīng)稅銷售額，包括一個(gè)公歷年度內(nèi)的全部應(yīng)稅銷售額)超過(guò)規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。第二，小規(guī)模納稅人，是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。

    (5)單獨(dú)納稅人與連帶納稅人

依據(jù)的是在稅收征管和稅收負(fù)擔(dān)中義務(wù)性質(zhì)不同的標(biāo)準(zhǔn)。第一，單獨(dú)納稅人，是指負(fù)有納稅義務(wù)的僅有一人。第二，連帶納稅人，是指同一納稅義務(wù)，數(shù)人同負(fù)清償或擔(dān)保責(zé)任，或數(shù)人因共有而負(fù)有同一納稅義務(wù)，或經(jīng)合并而負(fù)有同一納稅義務(wù)。連帶納稅人中任一納稅人依照法律法規(guī)履行納稅義務(wù)或提供納稅擔(dān)保，其效力及于其他納稅人。

三、意義

納稅主體是稅收法律關(guān)系中最重要的主體之一，是稅法學(xué)的基本范疇，是稅法學(xué)基礎(chǔ)理論以及稅法實(shí)踐研究的重要課題。納稅主體資格的確定問(wèn)題是稅法中的基礎(chǔ)性問(wèn)題。納稅主體資格是普通民事主體在稅收法律關(guān)系中的具體化。納稅主體，是指依照法律法規(guī)規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的自然人、法人或非法人組織。納稅主體直接影響到征稅的范圍，因而是各稅收實(shí)體法分支中首先必須予以明確的稅法要素。