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納稅人權(quán)利

一、概念

稅人權(quán)利有廣義和狹義之分。廣義的納稅人權(quán)利包括自然權(quán)利和稅收法律關(guān)系中的權(quán)利。稅人權(quán)利采狹義上的概念，即納稅人在稅收法律關(guān)系所享有的權(quán)利，包括實(shí)體法方面的權(quán)利，也包括程序法方面的權(quán)利。

二、我國現(xiàn)行稅法規(guī)定的納稅人權(quán)利

    現(xiàn)代稅法日趨重視對納稅人權(quán)利的確認(rèn)和保障。我國的納稅人權(quán)利集中體現(xiàn)在《稅收征管法》中，具體內(nèi)容如下：

  1．稅收知情權(quán)

  《稅收征管法》第8條第1款規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人有權(quán)向稅務(wù)機(jī)關(guān)了解國家稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定以及與納稅程序有關(guān)的情況。”

  2．要求保密權(quán)

  《稅收征管法》第8條第2款規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人有權(quán)要求稅務(wù)機(jī)關(guān)為納稅人、扣繳義務(wù)人的情況保密。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法為納稅人、扣繳義務(wù)人的情況保密。”

    3．申請減免權(quán)

    《稅收征管法》第8條第3款規(guī)定：“納稅人依法享有申請減稅、免稅、退稅的權(quán)利。”第33條規(guī)定：“納稅人可以依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定書面申請減稅、免稅。”

    4．申請退稅權(quán)   

    根據(jù)《稅收征管法》第8條、第51條的規(guī)定，納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還。

    5．陳述申辯權(quán)

    《稅收征管法》第8條第4款規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人對稅務(wù)機(jī)關(guān)所作出的決定，享有陳述權(quán)、申辯權(quán)。”

    6．請求回避權(quán)

    《稅收征管法》第12條規(guī)定：“稅務(wù)人員征收稅款和查處稅收違法案件，與納稅人、扣繳義務(wù)人或者稅收違法案件有利害關(guān)系的，應(yīng)當(dāng)回避。”

    7．選擇納稅申報方式權(quán)

    《稅收征管法》第26條規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人可以直接到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表，也可以按照規(guī)定采取郵寄、數(shù)據(jù)電文或者其他方式辦理上述申報、報送事項(xiàng)。”

    8．申請延期申報權(quán)

    《稅收征管法》第27條第1款規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人不能按期辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以延期申報。”

    9．申請延期繳納稅款權(quán)

    《稅收征管法》第31條第2款規(guī)定：“納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款；但最長不得超過三個月。”

  10．拒絕檢查權(quán)

  《稅收征管法》第59條規(guī)定：“稅務(wù)機(jī)關(guān)派出的人員進(jìn)行稅務(wù)檢查時，應(yīng)當(dāng)出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書，并有責(zé)任為被檢查人保守秘密；未出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書的，被檢查人有權(quán)拒絕檢查。”

    11．委托稅務(wù)代理權(quán)

    《稅收征管法》第89條規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人可以委托稅務(wù)代理人代為辦理稅務(wù)事宜。”

    12．取得代扣、代收手續(xù)費(fèi)權(quán)

    《稅收征管法》第30條第3款規(guī)定：“稅務(wù)機(jī)關(guān)按照規(guī)定付給扣繳義務(wù)人代扣、代收手續(xù)費(fèi)。”

    13．索取完稅憑證權(quán)

    《稅收征管法》第34條規(guī)定：“稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款時，必須給納稅人開具完稅憑證?？劾U義務(wù)人代扣、代收稅款時，納稅人要求扣繳義務(wù)人開具代扣、代收稅款憑證時，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)開具。”

    14．索取收據(jù)或清單權(quán)

    《稅收征管法》第47條規(guī)定：“稅務(wù)機(jī)關(guān)扣押商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)時，必須開付收據(jù)；查封商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)時，必須開付清單。”

    15．稅收救濟(jì)權(quán)

    根據(jù)《稅收征管法》第8條、第88條規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人對稅務(wù)機(jī)關(guān)所作出的決定，依法享有申請行政復(fù)議、提起行政訴訟的權(quán)利。

    16．請求國家賠償權(quán)

    根據(jù)《稅收征管法》第8條、第39條、第43條規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人對稅務(wù)機(jī)關(guān)所作出的決定，享有請求國家賠償的權(quán)利；稅務(wù)機(jī)關(guān)濫用職權(quán)違法采取稅收保全措施、強(qiáng)制執(zhí)行措施，或者采取稅收保全措施、強(qiáng)制執(zhí)行措施不當(dāng)，使納稅人、扣繳義務(wù)人或者納稅擔(dān)保人的合法權(quán)益遭受損失的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任。

    17．控告、檢舉、舉報權(quán)

《稅收征管法》第8條第5款規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人有權(quán)控告和檢舉稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)人員的違法違紀(jì)行為。”《稅收征管法》第13條規(guī)定：“任何單位和個人都有權(quán)檢舉違反稅收法律、行政法規(guī)的行為。收到檢舉的機(jī)關(guān)和負(fù)責(zé)查處的機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為檢舉人保密。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定給予獎勵。”

三、我國稅法對納稅人權(quán)利保障的進(jìn)步與不足

    目前實(shí)施的稅收法律總體上而言，對納稅人的權(quán)利還是給予了比較充分的保護(hù)，尤其是2001年4月修訂的新《稅收征管法》及其后出臺的《實(shí)施細(xì)則》，基本上形成了一個較為完整的納稅人權(quán)利保護(hù)體系。新《稅收征管法》對納稅人權(quán)利的規(guī)定比原《稅收征管法》更具體明確，規(guī)定了納稅人的知情權(quán)；保密權(quán)；申請減、免、退稅權(quán)；陳述權(quán)；申辯權(quán)；申請行政復(fù)議權(quán)；提起行政訴訟權(quán)；請求國家賠償權(quán)；控告權(quán)；檢舉權(quán)等等。而《實(shí)施細(xì)則》一方面給予了進(jìn)一步具體明確的規(guī)定；另一方面在保護(hù)納稅人合法權(quán)益方面實(shí)現(xiàn)了突破，如第67條第2款規(guī)定，繼續(xù)使用被查封的財(cái)產(chǎn)不會減少其價值的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以允許被執(zhí)行人繼續(xù)使用；第36條規(guī)定，對實(shí)行定期定額繳納稅款的納稅人，可以實(shí)行簡易申報、簡易征收等申報納稅方式。這些規(guī)定都體現(xiàn)了保護(hù)納稅人合法權(quán)益的精神。

    但是，在看到立法進(jìn)步的同時，我們也應(yīng)當(dāng)關(guān)注其中存在的不足之處：

    其一，在中國憲法中缺乏對納稅人權(quán)利的明確規(guī)定。憲法是國家的根本大法，它為其他基本法律提供了明確的立法依據(jù)和立法淵源。然而，中國憲法僅僅規(guī)定了公民有依照法律納稅的義務(wù)，對于納稅人權(quán)利卻未能作明確規(guī)定，從而有悖于憲法宣示公民基本權(quán)利的法律功能。而且，稅收法定原則也應(yīng)該在憲法上有所體現(xiàn)。實(shí)際上，各國憲法都對稅收的立法權(quán)屬進(jìn)行了嚴(yán)格規(guī)定，明確指出，一切征稅必須經(jīng)過立法機(jī)關(guān)制定法律，在法律授權(quán)下方可征稅，否則，任何機(jī)構(gòu)和個人都無權(quán)征稅。而中國在這些方面卻是空白，所以，在稅收執(zhí)法過程中、在納稅人權(quán)益維護(hù)上，想要獲得憲法層次上的救濟(jì)，是無據(jù)可依的。這樣一種狀況，很不利于納稅人權(quán)利的保障，因而現(xiàn)實(shí)狀況迫切要求我們應(yīng)從憲法的高度上來尋求對納稅人利益更為根本的維護(hù)。

    其二，中國法律法規(guī)對于納稅人權(quán)利的規(guī)定只是維護(hù)納稅人權(quán)利的一個方面，更為重要的是如何使這些法定權(quán)利落到實(shí)處。目前，我國部分地區(qū)，尤其是經(jīng)濟(jì)落后、稅源不豐的地區(qū)而言，時有執(zhí)行狀況不理想的情形出現(xiàn)，有的稅收執(zhí)法人員為完成稅收征管任務(wù)甚至?xí)暦煞ㄒ?guī)的存在，僅僅將納稅人作為單純被動的執(zhí)法對象，使得法定的納稅人權(quán)利被徹底架空。因此，如何在更為全面的領(lǐng)域里貫徹既有的法定納稅人權(quán)利，已經(jīng)是擺在我們面前的當(dāng)務(wù)之急。

    其三，權(quán)利救濟(jì)方式的執(zhí)行不佳。稅收執(zhí)法過程中，納稅人權(quán)利無法得到保障的另一個重要方面正在于救濟(jì)方式的執(zhí)行不佳。這客觀上縱容了稅收執(zhí)法中的不法現(xiàn)象的發(fā)生。例如，納稅人在對稅收執(zhí)法人員的執(zhí)法活動存有疑問時，可能會要求舉行聽證程序，畢竟該程序相對而言在公開性、公平性等方面更有保障，但往往會由于對該程序的了解不足，或者是基于稅收執(zhí)法機(jī)關(guān)在設(shè)置該程序上的拖延或其他橫生枝節(jié)的情形，最終不得不放棄。我們認(rèn)為，納稅人權(quán)利意識的提高并不等同于其權(quán)利的實(shí)現(xiàn)。尤其是在當(dāng)前中國法治環(huán)境有較大改進(jìn)的大背景下，納稅人往往會有保護(hù)自身合法權(quán)益的意識，且此種意識表現(xiàn)得頗為強(qiáng)烈，卻無法在最后轉(zhuǎn)換為真正的現(xiàn)實(shí)權(quán)利，在這其中，最大的障礙正是由于救濟(jì)方式的不足，因而使維權(quán)意識與現(xiàn)實(shí)權(quán)益缺少了必要的溝通渠道。