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增值稅納稅人

一、增值稅納稅人的概念

根據(jù)我國《增值稅暫行條例》及《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，增值稅的納稅人是指在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。

二、特殊情況下增值稅納稅人

以下幾種特殊情況下，增值稅納稅人為：

    1．企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營的，以承租人或承包人為納稅人。

    2．報(bào)關(guān)進(jìn)口的貨物，以其收貨人或辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的單位和個(gè)人為納稅人。

    3．代理進(jìn)口的貨物，以海關(guān)開具的完稅憑證上的納稅人為增值稅的納稅人。即凡海關(guān)的完稅憑證開具給委托方的，對(duì)代理方不征增值稅；凡海關(guān)的完稅憑證開具給代理方的，對(duì)代理方應(yīng)按規(guī)定征收增值稅。

    4．貨物為期貨交易的，增值稅的納稅環(huán)節(jié)為期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)。交割時(shí)采取由期貨交易所開具發(fā)票的，以期貨交易所為納稅人：交割時(shí)采取由供貨的會(huì)員單位直接將發(fā)票開給購貨會(huì)員單位的，以供貨的會(huì)員單位為納稅人。

    5．中國境外的單位或者個(gè)人在中國境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)，沒有在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納增值稅稅款以其代理人為扣繳義務(wù)人；沒有代理人的，以購買者為扣繳義務(wù)人。

三、增值稅納稅人的分類

1．一般納稅人

    增值稅一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額(以下稱年應(yīng)稅銷售額，包括一個(gè)公歷年度內(nèi)的全部應(yīng)稅銷售額)超過財(cái)政部規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位(以下簡(jiǎn)稱企業(yè))。凡增值稅一般納稅人(以下簡(jiǎn)稱一般納稅人)，均應(yīng)依照《增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定辦法》等規(guī)定，向其企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)，以取得法定資格。一般納稅人總分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)分別向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。對(duì)符合一般納稅人條件但不申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的納稅人，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。

    根據(jù)我國現(xiàn)行增值稅法的規(guī)定，認(rèn)定增值稅一般納稅人的具體標(biāo)準(zhǔn)是：(1)生產(chǎn)貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以生產(chǎn)貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主(這部分銷售額超過全年應(yīng)稅銷售額的50％)、兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額超過100萬元的。(2)從事貨物批發(fā)或者零售經(jīng)營，年應(yīng)稅銷售額超過180萬元的。此外，年應(yīng)稅銷售額未超過標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模企業(yè)(未超過標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位)，賬簿健全，能準(zhǔn)確核算并提供銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額，并能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，稅務(wù)部門可將其認(rèn)定為一般納稅人。

    2．小規(guī)模納稅人

    增值稅的小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。所稱會(huì)計(jì)核算不健全是指不能正確核算增值稅的銷項(xiàng)稅額，進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額。對(duì)符合條件的小規(guī)模納稅人，由征管稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定。

    根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，認(rèn)定小規(guī)模納稅人的具體標(biāo)準(zhǔn)是：(1)從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主(這部分銷售額超過全年應(yīng)稅銷售額的50％)，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在100萬元以下的。(2)從事貨物批發(fā)或者零售經(jīng)營的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下的(不包括銷售成品油的加油站)。此外，年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。

    雖然小規(guī)模納稅人實(shí)行簡(jiǎn)易征稅辦法，并一般不使用增值稅專用發(fā)票，但基于增值稅征收管理中，一般納稅人與小規(guī)模納稅人之間客觀存在的經(jīng)濟(jì)往來的實(shí)際情況，國家稅務(wù)總局專門頒布了《增值稅小規(guī)模納稅人征收管理辦法》，加強(qiáng)對(duì)小規(guī)模納稅人繳納增值稅的管理，也幫助小規(guī)模納稅人提高經(jīng)營管理水平。

四、增值稅納稅人的分類意義

由于增值稅實(shí)行憑增值稅專用發(fā)票抵扣稅款的制度，因此要求增值稅納稅會(huì)計(jì)核算健全，并能夠準(zhǔn)確核算銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額。鑒于目前我國眾多納稅人的會(huì)計(jì)核算水平參差不齊，加上某些經(jīng)營規(guī)模小的納稅人因其銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的對(duì)象多是最終消費(fèi)者而無須開具增值稅專用發(fā)票，因此，我國現(xiàn)行增值稅法依據(jù)納稅人經(jīng)營規(guī)模大小以及會(huì)計(jì)核算是否健全的標(biāo)準(zhǔn)，將增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，具體認(rèn)定權(quán)限歸屬于縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)。

    區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人的主要意義在于，二者在增值稅法中的地位不同：一般納稅人可以領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票，采用抵扣法繳納增值稅款；而小規(guī)模納稅人繳納增值稅款職能采取簡(jiǎn)易方法，不能采用抵扣法，無權(quán)使用增值稅專用發(fā)票。但是，為了既有利于加強(qiáng)專用發(fā)票的管理，又不影響小規(guī)模企業(yè)的銷售，對(duì)會(huì)計(jì)核算暫時(shí)不健全，但能夠認(rèn)真履行納稅義務(wù)的小規(guī)模企業(yè)，經(jīng)縣(市)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，在規(guī)定期限內(nèi)其銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，可由所在地稅務(wù)所代開增值稅專用發(fā)票。