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經(jīng)濟(jì)法律事實(shí)

　　1.經(jīng)濟(jì)法律行為

　　經(jīng)濟(jì)法律行為是指引起導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)法律關(guān)系發(fā)生、變更和終止的行為，是最重要的經(jīng)濟(jì)法律事實(shí)，可分為作為和不作為兩種表現(xiàn)形式，還可以分為合法行為和違法行為。

　　2.經(jīng)濟(jì)法律事件

　　經(jīng)濟(jì)法律事件是指不以經(jīng)濟(jì)法律關(guān)系主體的主觀意志為轉(zhuǎn)移而發(fā)生的，能夠引起經(jīng)濟(jì)法律關(guān)系產(chǎn)生、變更、消滅的客觀現(xiàn)象。事件可分為自然事件和社會(huì)事件兩種。

　　(1)自然事件。是指由于自然現(xiàn)象引起的客觀事實(shí)。

　　(2)社會(huì)事件。是指由于社會(huì)上發(fā)生了不以個(gè)人意志為轉(zhuǎn)移的、難以預(yù)料的重大事變所形成的客觀事實(shí)。

　　在會(huì)計(jì)定性分析時(shí)，某些經(jīng)濟(jì)法律事實(shí)是這樣被會(huì)計(jì)確認(rèn)的：

　　(1)會(huì)計(jì)將不同法律性質(zhì)的事物在同一會(huì)計(jì)科目并列反映，如會(huì)計(jì)上的長(zhǎng)短期投資中既包括股權(quán)性質(zhì)的股票投資，又包括債權(quán)性質(zhì)的債券投資；將土地使用權(quán)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)等在法律上分別屬于財(cái)產(chǎn)使用權(quán)和知識(shí)產(chǎn)權(quán)的不同性質(zhì)的權(quán)利并列在無(wú)形資產(chǎn)中反映；將應(yīng)交教育費(fèi)附加和住房公積金等不同法律性質(zhì)的款項(xiàng)在其他應(yīng)交款中并列核算；將企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等歸入“其他貨幣資金”，但在法律上他們分別受票據(jù)法、金融法、合同法等調(diào)整。

　　(2)會(huì)計(jì)將相同法律性質(zhì)的事物在不同會(huì)計(jì)科目分別反映，如會(huì)計(jì)上因持有期不同將股票投資或債券投資分為短期投資和長(zhǎng)期投資；因還款期限不同將銀行等金融機(jī)構(gòu)借款分為短期借款和長(zhǎng)期借款；因用途不同將同類物資分別作為存貨和工程物資核算；將一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期債權(quán)投資或長(zhǎng)期負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)反映；將一次性支付的技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)計(jì)入“無(wú)形資產(chǎn)”，而將分次支付的技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)計(jì)入“管理費(fèi)用”；企業(yè)以分期付款方式構(gòu)建的固定資產(chǎn)，其首次付款支付的現(xiàn)金作為“投資活動(dòng)的現(xiàn)金流出”，以后各期支付的現(xiàn)金作為“籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流出”。

　　(3)會(huì)計(jì)將尚未產(chǎn)生法律效力的事項(xiàng)予以確認(rèn)。在以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行的債務(wù)重組時(shí)，債務(wù)人負(fù)或有支出的，雖然支出尚未發(fā)生，企業(yè)可能承擔(dān)法律義務(wù)也可能不承擔(dān)法律義務(wù)，但會(huì)計(jì)上仍根據(jù)謹(jǐn)慎性原則將其確認(rèn)為負(fù)債。

　　(4)會(huì)計(jì)將已經(jīng)產(chǎn)生法律效力的交易或事項(xiàng)推遲確認(rèn)或暫不確認(rèn)。會(huì)計(jì)上常常會(huì)由于企業(yè)在銷售時(shí)無(wú)法進(jìn)行準(zhǔn)確計(jì)量，而等到這些不確定性消除后再對(duì)已產(chǎn)生法律效力的交易事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)。例如，在以視同買斷代銷方式銷售商品時(shí)，企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定委托方應(yīng)當(dāng)在收到代銷清單時(shí)，再確認(rèn)本企業(yè)的銷售收入。

　　從會(huì)計(jì)的角度看，產(chǎn)生會(huì)計(jì)確認(rèn)與經(jīng)濟(jì)法律事實(shí)認(rèn)定上的區(qū)別有兩個(gè)方面的原因：

　　第一，因會(huì)計(jì)基本假設(shè)產(chǎn)生的法律與會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)事實(shí)認(rèn)定上的區(qū)別。

　　(1)會(huì)計(jì)主體假設(shè)。會(huì)計(jì)核算的出發(fā)點(diǎn)是特定經(jīng)濟(jì)主體，而法律是調(diào)節(jié)社會(huì)關(guān)系的規(guī)范，按照馬克思主義法學(xué)理論，它的出發(fā)點(diǎn)是整個(gè)統(tǒng)治階級(jí)的意志，這就造成了兩者在經(jīng)濟(jì)事實(shí)認(rèn)定上的許多區(qū)別。筆者認(rèn)為，兩者最大的區(qū)別是成本費(fèi)用問(wèn)題，法律關(guān)注的是社會(huì)經(jīng)濟(jì)主體之間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，即它的出發(fā)點(diǎn)是整個(gè)社會(huì)的成本，而不是某一具體的經(jīng)濟(jì)主體的成本，它要實(shí)現(xiàn)的是整個(gè)社會(huì)的利益最大化。而會(huì)計(jì)主體關(guān)注的是其自身的利益最大化。兩者的沖突正是企業(yè)所得稅法對(duì)企業(yè)成本扣除進(jìn)行諸多限制的根本原因。

　　(2)會(huì)計(jì)分期假設(shè)。我們知道，會(huì)計(jì)核算必須截取一定的時(shí)間段為標(biāo)準(zhǔn)，否則一切經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象都是在不斷變化的，會(huì)計(jì)也就無(wú)法對(duì)經(jīng)濟(jì)事物的價(jià)值信息進(jìn)行確認(rèn)。但是法律在調(diào)節(jié)社會(huì)關(guān)系上的時(shí)間概念卻不那么明顯，比如物權(quán)法上的所有權(quán)等概念往往是永久性的，在合同法上，交易完成時(shí)間的長(zhǎng)短要看合同雙方的約定，在稅法上則規(guī)定了明確的納稅時(shí)點(diǎn)。另外，法律雖然規(guī)定了訴訟時(shí)效問(wèn)題，但這些時(shí)間因素都是社會(huì)本位的，與特定法律關(guān)系本身的屬性有關(guān)。而會(huì)計(jì)分期則是人為確定的，通常以公歷一年為一個(gè)周期的時(shí)間段，這樣就出現(xiàn)長(zhǎng)期投資與短期投資、長(zhǎng)期負(fù)債與短期負(fù)債、固定資產(chǎn)與流動(dòng)資產(chǎn)的區(qū)別。

　　(3)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)。企業(yè)會(huì)計(jì)制度下的會(huì)計(jì)核算是以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為假設(shè)的，從而保證會(huì)計(jì)提供經(jīng)濟(jì)信息的穩(wěn)定性和可比性。但是法律在確定經(jīng)濟(jì)主體的權(quán)利與義務(wù)時(shí)，考慮的是該主體在法律上的主體地位能否繼續(xù)存在，即能否繼續(xù)承擔(dān)經(jīng)濟(jì)權(quán)利與義務(wù)，至于其經(jīng)營(yíng)狀況只是其中的決定因素之一。例如，破產(chǎn)法規(guī)定企業(yè)破產(chǎn)的界限是“不能清償到期債務(wù)”(簡(jiǎn)稱不能清償)，而不是資不抵債，更不是不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)。再者，在持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)條件下，固定資產(chǎn)要計(jì)提折舊，因此存在賬面價(jià)值，但是固定資產(chǎn)在交易過(guò)程中的交易價(jià)格卻往往不是賬面價(jià)值，這樣在合同簽訂和納稅時(shí)就不能拘泥于賬面價(jià)值，而應(yīng)當(dāng)按其實(shí)際價(jià)值確定。同樣，在整個(gè)企業(yè)產(chǎn)權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)讓的情況下，企業(yè)價(jià)值(賬面價(jià)值)必須重估，按其實(shí)際價(jià)值確定交易的價(jià)值基礎(chǔ)。

　　第二，因會(huì)計(jì)核算的一般原則形成的法律與會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)事實(shí)認(rèn)定上的區(qū)別。

　　(1)實(shí)質(zhì)重于形式原則。該原則在會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用是比較廣泛的，但該原則的運(yùn)用造成對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事實(shí)的會(huì)計(jì)處理同其法律形式產(chǎn)生沖突的情況主要有以下幾種：

　　一是售后回購(gòu)和售后租回。售出與購(gòu)回、售出與租回在法律形式上交易雙方的權(quán)利義務(wù)是不同的，并且銷售與租賃的法律性質(zhì)也是不同的，但如果他們以同一項(xiàng)資產(chǎn)為標(biāo)的，那么該標(biāo)的上的風(fēng)險(xiǎn)與收益實(shí)質(zhì)上并未發(fā)生轉(zhuǎn)移，因此，它應(yīng)當(dāng)被看作是以該標(biāo)的為抵押進(jìn)行融資。

　　二是融資租賃方式租入固定資產(chǎn)。融資租賃在法律形式上并未轉(zhuǎn)移融資租賃物的所有權(quán)，但從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上，企業(yè)能夠控制資產(chǎn)的大部分甚至全部的未來(lái)預(yù)期收益，因此應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)的一項(xiàng)長(zhǎng)期資產(chǎn)核算。

　　三是關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的確認(rèn)。在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的判斷上，會(huì)計(jì)不僅注重持股比例等法律形式要件，其著重關(guān)注的是某種因素的存在對(duì)交易公允性的不利影響。例如，企業(yè)與本企業(yè)的主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員控制的企業(yè)之間，在法律形式上可能沒(méi)有任何因股權(quán)協(xié)議、公司法上的規(guī)定而形成的達(dá)到重大影響程度的關(guān)聯(lián)關(guān)系，但企業(yè)會(huì)計(jì)制度認(rèn)為由于社會(huì)情感、親屬等因素的存在，實(shí)質(zhì)上影響了他們之間交易行為的公允性。

　　四是會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍的確定。母公司能否對(duì)子公司實(shí)施控制，其標(biāo)準(zhǔn)不僅看其在法律形式上是否擁有子公司半數(shù)以上表決權(quán)資本，還要看子公司是否為持續(xù)經(jīng)營(yíng)，其資金調(diào)度是否因外匯管制而受到限制等實(shí)質(zhì)要件。

　　五是出售應(yīng)收債權(quán)附追索權(quán)。會(huì)計(jì)上將出售應(yīng)收債權(quán)附追索權(quán)按以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款原則核算。在此有必要說(shuō)明的是，實(shí)質(zhì)重于形式原則中的“形式”不僅僅指經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的“法律形式”。例如，關(guān)于調(diào)整事項(xiàng)與非調(diào)整事項(xiàng)的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則，但這里的“形式”是指兩者在形式上都是在資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間存在。

　　(2)配比原則。關(guān)于所得稅的會(huì)計(jì)處理有兩種方法，在應(yīng)付稅款法下核算的所得稅與按稅法規(guī)定的本年應(yīng)交所得稅是一致的，但在納稅影響會(huì)計(jì)法下，所得稅被視為企業(yè)在獲得收益時(shí)發(fā)生的一項(xiàng)費(fèi)用，并應(yīng)同有關(guān)的收入和費(fèi)用計(jì)入同一期間，以達(dá)到收入和費(fèi)用的配比?？梢?jiàn)采用納稅影響會(huì)計(jì)法核算的所得稅同企業(yè)按稅法規(guī)定應(yīng)交所得稅是不一致的。

　　(3)謹(jǐn)慎性原則。一是資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但稅法在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不允許扣除。二是或有事項(xiàng)，包括商業(yè)票據(jù)背書(shū)、未決訴訟、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證等，這些都是重要的法律事項(xiàng)，但是由于這些事項(xiàng)的結(jié)果不能為企業(yè)所控制，根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，通常只確認(rèn)或有負(fù)債而不確認(rèn)或有資產(chǎn)，其實(shí)二者在法律性質(zhì)上并沒(méi)有本質(zhì)區(qū)別。

　　從法律的角度看其原因有四：

　　一是法律對(duì)經(jīng)濟(jì)事實(shí)的認(rèn)定側(cè)重于其所體現(xiàn)的法律關(guān)系，會(huì)計(jì)確認(rèn)則重點(diǎn)關(guān)注經(jīng)濟(jì)利益的流入或流出，如前述法律在各大會(huì)計(jì)要素確認(rèn)上同會(huì)計(jì)的區(qū)別。

　　二是法律對(duì)經(jīng)濟(jì)事實(shí)發(fā)生的目的或用途關(guān)注較少，而會(huì)計(jì)確認(rèn)則對(duì)經(jīng)濟(jì)事實(shí)或行為的目的或用途給予了充分關(guān)注，如會(huì)計(jì)上關(guān)于工程物資、存貨、低值易耗品等概念的確定與這些資產(chǎn)的用途有很大關(guān)系。

　　三是法律事實(shí)的認(rèn)定主要以定性分析為主、定量分析為輔，會(huì)計(jì)確認(rèn)則是定性分析與定量分析并重。

　　四是法律對(duì)交易的現(xiàn)金流關(guān)注較少，而會(huì)計(jì)確認(rèn)則十分關(guān)注經(jīng)濟(jì)行為的對(duì)價(jià)及現(xiàn)金流向。法律一般不區(qū)分貨幣性交易和非貨幣性交易，而會(huì)計(jì)上則因是否有現(xiàn)金流以及現(xiàn)金流量是否達(dá)到重要性的程度將兩者區(qū)別對(duì)待。例如，稅法對(duì)于非貨幣性交易同貨幣性交易一樣征收增值稅等流轉(zhuǎn)稅，它們不因是否存在現(xiàn)金流而被區(qū)別對(duì)待。而會(huì)計(jì)上，非貨幣性交易的會(huì)計(jì)處理方法同貨幣性交易有很大不同。合同法與稅法對(duì)現(xiàn)金流向并不特別關(guān)注，例如，無(wú)論是預(yù)收貨款還是預(yù)付貨款，只要符合應(yīng)納稅行為的確認(rèn)原則，稅法認(rèn)為就應(yīng)當(dāng)一律按規(guī)定繳納流轉(zhuǎn)稅。對(duì)于債的擔(dān)保、“表外籌資”、未決訴訟等，它們往往是重要的法律事項(xiàng)，但是由于沒(méi)有現(xiàn)金流，會(huì)計(jì)一般無(wú)法列入會(huì)計(jì)科目或會(huì)計(jì)報(bào)表，只能在表外進(jìn)行披露。