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抗稅罪

第二百零二條以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處拒繳稅款一倍以上五倍以下罰金;情節(jié)嚴(yán)重的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處拒繳稅款一倍以上五倍以下罰金。

第二百一十二條犯本節(jié)第二百零一條至第二百零五條規(guī)定之罪，被判處罰金、沒收財產(chǎn)的，在執(zhí)行前，應(yīng)當(dāng)先由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳稅款和所騙取的出口退稅款。

1、客體要件

抗稅罪侵犯的客體是復(fù)雜客體，既侵犯了國家的稅收管理制度，又由于采用暴力、威脅方法抗拒繳納應(yīng)納稅款，必然同時侵犯執(zhí)行征稅職務(wù)活動的稅務(wù)人員的人身權(quán)利。其犯罪對象，包括依法應(yīng)繳納的稅款及依法征稅的稅務(wù)人員。這里的稅款是除關(guān)稅以外的國內(nèi)稅收。這是的稅務(wù)人員也限于依法征收國內(nèi)稅的工作人員。這是抗稅罪區(qū)別于走私罪、妨害公務(wù)罪和其他犯罪的重要標(biāo)志。

2、主體要件

抗稅罪的主體，是依法負(fù)有納稅義務(wù)和扣繳稅款義務(wù)的人，既包括個人、也包括單位，本條沒有明確規(guī)定單位可以成為抗稅罪的主體。但從本條的立法精神以及抗稅罪和偷稅罪的聯(lián)系來看、抗稅罪的主體應(yīng)與偷稅罪的相同，既包括負(fù)有納稅義務(wù)的自然人，也包括負(fù)有納稅義務(wù)的單位。單位犯抗稅罪的，由其直接負(fù)責(zé)的主管人員和直接責(zé)任人員承擔(dān)刑事責(zé)任。

3、主觀要件

抗稅罪在主觀方面出于直接故意，表現(xiàn)為明知負(fù)有納稅義務(wù)而故意抗拒繳納稅款，并且通過使用暴力、威脅方法而公開拒不繳納稅款、非法獲利的目的。如果行為人不具有這種主觀故意和非法獲利的目的。則不構(gòu)成抗稅罪。

4、客觀要件

抗稅罪在客觀方面表現(xiàn)為違反稅收法規(guī)，以暴力、威脅方法把不繳納稅款的行為。

l、抗稅罪表現(xiàn)為違反稅收法規(guī)的行為。稅收法規(guī)主要指<稅收征收管理法>等法律、法規(guī)。如果行為沒有違反稅收法規(guī)則不能構(gòu)成抗稅罪。如沒有納稅義務(wù)的個人用暴力阻礙稅務(wù)人員征稅，雖然客觀上使他人得以拒不繳納稅款，但其行為違反的不是稅收法規(guī)，不能以抗稅罪淪處。

3、 抗稅罪表現(xiàn)為以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的行為。這是抗稅罪與偷稅罪的根本區(qū)別。所謂暴力，是指犯罪分子對他人身體實施襲擊或者使用其他強(qiáng)暴手段，如毆打、傷害、捆綁、禁閉等足以危及他人人身安全的行為；所謂脅迫，里指犯罪分子對他人進(jìn)行威脅、恫嚇，達(dá)到精神上的強(qiáng)制、使他人不能抗拒的手段。如手持兇器威嚇，揚(yáng)言行兇報復(fù)、揭發(fā)隱私、毀壞名譽(yù)、加害親屬等相威脅，根據(jù)本條，只要行為人實施了以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的行為就可以構(gòu)成抗稅罪、而不需要達(dá)到情節(jié)嚴(yán)重的程度，當(dāng)然，根據(jù)本法第13條的規(guī)定、如果情節(jié)顯著輕微危害不大的則不認(rèn)為是犯罪、如果行為人拒不繳納稅款的行為不是以上述暴力、威脅方法實施的，而是以諸如不能成立的各種理由為借口進(jìn)行抵制或者只是消極地不繳納稅款等，則不構(gòu)成抗稅罪。

以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的，應(yīng)予追訴。

本罪與非罪

1、抗稅罪與欠稅的區(qū)別

欠稅，又稱拖欠稅款，是指納稅人或扣繳義務(wù)人由于客觀原因超過了稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限，未繳或者少繳稅款的行為、一般表現(xiàn)為消極的不作為，欠稅與抗稅罪在主觀上都具有故意性，行為都具有公開性，既欠稅人未繳稅款與抗稅罪的拒不繳納稅款一樣，都是行為人明知沒有繳納稅款，且毫不欺騙或隱瞞，稅務(wù)機(jī)關(guān)也知道其未繳納稅款。兩者的不同點在于，第一，抗稅罪具有逃避繳納稅款而非法獲利的目的，欠稅、一般并不具有逃避繳納稅款的目的、而多是因故不繳納或故意暫時拖欠。第二、抗稅罪表現(xiàn)為以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的行為，而欠稅并不采用暴力威脅方法、一般表現(xiàn)為消極的不作為。

2、抗稅罪與一般拒不繳納稅款行為的界限。

兩者區(qū)分的關(guān)鍵在于是否采取了暴力、威脅的方法。抗稅罪是采取暴力、威脅方法拒不繳納稅款的行為，而一般拒不繳納稅款的行為并沒有采取暴力、威脅的方法進(jìn)行，多表現(xiàn)為無視稅收法規(guī)，消極地拒不繳納稅款；以各種借口，采取軟磨硬泡的方式，抵制稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅通知，拒不納稅；拒不依法辦理納稅申報或提供納稅資料；或者因發(fā)生納稅爭議而拒不納稅。對于一般的拒不繳納稅款的行為應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅收法規(guī)處理，構(gòu)成其他罪的按照其他罪論處，但不能以抗稅罪論處。<稅收征收管理法>第45條規(guī)定，抗稅情節(jié)輕微，未構(gòu)成犯罪的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳應(yīng)繳的稅款，并處以拒繳稅款五倍以下的罰款。因此，兩者的界限在于情節(jié)是否輕微。犯罪情節(jié)可考慮兩方面內(nèi)容，一是暴力程度、后果以及威脅的內(nèi)容；二是拒繳稅款數(shù)額大小及抗稅次數(shù)的多少。如只有一般推搡等行為、未造成比較嚴(yán)重后果的：或只有一般威脅言詞的；或者數(shù)額小且是偶爾為之的，可認(rèn)為屬于情節(jié)輕微而不構(gòu)成犯罪。

3、抗稅罪與使用暴力、威脅方法拒繳錯征稅款的界限。

錯征稅款是因稅收人員工作疏忽或者不熟悉稅法等原因搞錯征稅對象、征稅項目和應(yīng)稅數(shù)額等錯誤征稅的行為，如該減免未減免、應(yīng)少征卻多征以及重復(fù)征收等。在該種情況下，如果稅務(wù)人員堅持征稅而引起抗拒繳納的、不以抗稅罪論處，如果使用暴力造成稅務(wù)人員傷害的，可以按傷害罪追究其刑事責(zé)任。

立案標(biāo)準(zhǔn)

以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的，應(yīng)予追訴。

與其他罪名的界限

（一）抗稅罪與偷稅罪的界限

1、主體要件不同?？苟愖镏荒苡蓚€人和單位的直接責(zé)任人員構(gòu)成：而偷稅罪的主體則包括單位和個人也包括單位的直接主管人員和其他直接責(zé)任人員。

2、客觀方面不同。抗稅罪表現(xiàn)為以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的行為；偷稅罪則表現(xiàn)為采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證、在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報而拒不申報或者進(jìn)行虛假納稅申報的手段，不繳或者少繳稅款的行為。

3、犯罪標(biāo)準(zhǔn)不同?？苟愖镏灰袨槿藢嵤┝艘员┝?、威脅方法拒不繳納稅款的行為就可構(gòu)成，而偷稅罪必須是偷稅行為情節(jié)嚴(yán)重的才構(gòu)成犯罪。

（二）抗稅罪與妨害公務(wù)罪的界限

妨害公務(wù)罪與抗稅罪在客觀方面都表現(xiàn)為以暴力、威脅方法的手段，主觀上都出于故意，其不同之處在于：

l、主體要件不同。妨害公務(wù)罪的主體要件是一般主體，凡達(dá)到刑事責(zé)任年齡且具有刑事責(zé)任能力的自然人都可以構(gòu)成；抗稅罪的主體要件是特殊主體、只有負(fù)有納稅義務(wù)或者代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的個人或單位的直接責(zé)任人員才可以構(gòu)成。

2、主觀目的不同。妨害公務(wù)罪目的在于使國家工作人員不能依法執(zhí)行職務(wù)，抗稅罪目的在于逃避繳納稅款而非法獲利。

3、犯罪對象的范圍不同?？苟愖锴趾Φ膶ο笫菆?zhí)行稅收征管任務(wù)的稅務(wù)人員；而妨害公務(wù)罪侵害的對象則是執(zhí)行職務(wù)的國家工作人員，后者范圍較廣，前者屬于后者的一種。

4、侵犯的客體不同。妨害公務(wù)罪侵犯的是國家機(jī)關(guān)的公務(wù)活動；抗稅罪侵犯的是國家的稅收管理制度。在實踐中，納稅人以暴力、威脅方法阻礙稅務(wù)人員依法征稅的，都應(yīng)以抗稅罪論處。只有不負(fù)有納稅義務(wù)的個人以暴力、威脅方法阻礙稅務(wù)人員征稅，且事先與納稅人無通謀的，才構(gòu)成妨害公務(wù)罪。

（三）抗稅罪與侵犯人身權(quán)利罪的界限

抗稅的暴力程度大小不同，其后果不完全一樣。有的使用嚴(yán)重的暴力方法抗稅，可能造成人身傷害，甚至死亡，超出了抗稅罪本身可能容納的危害程度，這就涉及是否構(gòu)成故意傷害罪、故意殺人罪的問題。對此如何認(rèn)識和處理，理論上有不同看法?？傊?，對于與稅務(wù)案件相聯(lián)系而致稅務(wù)人員傷害、死亡的案件，應(yīng)分別不同情況進(jìn)行處理：

（1）在拒不繳納稅款而對稅務(wù)人員實施暴力過程中，造成嚴(yán)重傷害或者死亡，符合故意傷害罪或者故意殺人罪特征的，屬于想象競合犯，應(yīng)從一重處斷，即以故意傷害罪或者故意殺人罪論處。

（2）在上述實施暴力過程中，過失造成重傷或者死亡的，也應(yīng)視為想象競合犯，應(yīng)定抗稅罪，從重處罰。

（3）因受稅務(wù)檢查或被追繳稅款或罰款，而心懷不滿，為泄憤報復(fù)而故意傷害或者殺害稅務(wù)人員的，以故意傷害罪或故意殺人罪論處。其傷害、殺害之前已構(gòu)成偷稅罪的，則應(yīng)以偷稅罪與故意傷害罪或者故意殺人罪，實行數(shù)罪并罰。

對于抗稅罪的處罰，根據(jù)情節(jié)輕重，<刑法>第202條規(guī)定了兩檔處罰：

（1）對情節(jié)輕的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處拒繳稅款1倍以上5倍以下的罰金；

（2）有下列嚴(yán)重情節(jié)的：a.聚眾抗稅的首要分子；b.抗稅數(shù)額在十萬元以上的；c.多次抗稅的；d.故意傷害致人輕傷的；e.具有其他嚴(yán)重情節(jié)。

處3年以上7年以下有期徒刑，并處拒繳稅款1倍以上5倍以下罰金。

（3）實施抗稅行為致人重傷、死亡，構(gòu)成故意傷害罪、故意殺人罪的，分別依照刑法第二百三十四條第二款、第二百三十二條的規(guī)定定罪處罰。

《最高人民檢察院、公安部關(guān)于經(jīng)濟(jì)犯罪案件追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定》2001.5:

五十、抗稅案(刑法第202條) 以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的，應(yīng)予追訴。

案情摘要：

2001年7月初，某縣地稅局一分局干部丁某，到個體營運(yùn)車輛戶陳某家征收其上半年的2100元稅款。陳某稱經(jīng)濟(jì)上有困難，要求暫緩繳納，并說稅款由其在縣城某公司工作的表兄范某擔(dān)保繳納。丁某遂與陳某于當(dāng)日找到范某，范某表示，表弟陳某的稅款由他擔(dān)保繳納，時間最長半個月，此事無需再找陳某。丁某信以為真。半個月后，范某未向地稅機(jī)關(guān)繳納分文稅款。丁某于是找到范某，要求他履行納稅義務(wù)。范某當(dāng)即表示自己不是納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)向他征稅是錯誤的，并要丁某向其道歉。丁某遂與之發(fā)生爭執(zhí)，爭執(zhí)過程中，范某轉(zhuǎn)身到附近一家餐館拿出一把菜刀，朝丁某連砍十余刀，致丁某當(dāng)場昏迷，送醫(yī)院急救后脫離生命危險。經(jīng)法醫(yī)鑒定，丁某為重傷。案發(fā)后，地稅機(jī)關(guān)要求公安機(jī)關(guān)以暴力抗稅罪立案嚴(yán)懲兇手，而公安機(jī)關(guān)認(rèn)為范某根本不構(gòu)成暴力抗稅罪，其理由是范某既不是納稅人，也不是有效的納稅擔(dān)保人，以暴力抗稅罪立案顯然沒有犯罪主體。最后以一般刑事案件立案處理。

案件點評：

本的爭議點是范某是否構(gòu)成了抗稅罪?！抖愂照魇展芾矸ā返?7條規(guī)定：“以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的，是抗稅，除由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金外，依法追究刑事責(zé)任。”由此可見，抗稅行為或抗稅罪的主體必須是負(fù)有納稅義務(wù)的人，包括納稅義務(wù)人、扣繳義務(wù)人或納稅擔(dān)保人;而且必須是負(fù)有納稅義務(wù)的個人，因為單位不能實施暴力、威脅行為;還必須是拒繳稅款的納稅個人，若納稅人已繳稅款但對稅務(wù)人員的征稅行為不滿而對其實施暴力、威脅行為，也不能屬于抗稅行為。本案中范某有惡性暴力行為，是否構(gòu)成抗稅罪，關(guān)鍵是其是否屬于負(fù)有納稅義務(wù)的人?！抖愂照魇展芾矸?a href="/wiki/term-1807.html" class="taglink">實施細(xì)則》第四十四條規(guī)定，“納稅擔(dān)保，包括由納稅人提供并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的納稅擔(dān)保人，以及納稅人所擁有的未設(shè)置抵押權(quán)的財產(chǎn)。納稅擔(dān)保人，是指在中國境內(nèi)具有納稅擔(dān)保能力的公民、法人或者其他經(jīng)濟(jì)組織。國家機(jī)關(guān)不得作納稅擔(dān)保人。”第四十五條規(guī)定，“納稅擔(dān)保人同意為納稅人提供納稅擔(dān)保的，應(yīng)當(dāng)填寫納稅擔(dān)保書，寫明擔(dān)保對象、擔(dān)保范圍、擔(dān)保期限和擔(dān)保責(zé)任以及其他有關(guān)事項。擔(dān)保書須經(jīng)納稅人、納稅擔(dān)保人和稅務(wù)機(jī)關(guān)簽字蓋章后方為有效。”由此可見，范某既不是納稅義務(wù)人，又因沒有履行法定的納稅擔(dān)保手續(xù)也不構(gòu)成納稅擔(dān)保人，當(dāng)然不能單獨或直接構(gòu)成暴力抗稅罪的主體。

中華人民共和國刑法[2011年最新修訂版]

最高人民檢察院、公安部關(guān)于經(jīng)濟(jì)犯罪案件追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定